固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響(doc18)-資產(chǎn)管理-展示頁(yè)
2024-08-30 18:50本頁(yè)面
【正文】 前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā) 生后移。 例 500000 元的貨車(chē)，殘值按原值的 4％估算，估計(jì)使用年限為 8 年。 如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則年提折舊額如下： 500000 （ 14％）／ 6＝ 80000（ 元） 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 8000033 ％ ＝ 114972（元） 為 6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如上例所示：折舊期限縮短為 6 年，則節(jié)約資金 114972－ 105633＝ 9339（元）。 例 “ 兩免三減半 ” 的優(yōu)惠政策，如果貨車(chē)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為 8年或 6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避 稅？ 8年和 6 年折舊年限的避稅情況： （ 1）、折舊年限 8年，年提取折舊 60000，折舊各年避稅額：第 2 年 0，第 5年 9000，第 6年 18000，第 8年 18000，避稅總和 81000 元。 可見(jiàn)，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。 由 于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。 第三節(jié) 幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響 使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值 100 ％ 固定資產(chǎn)年折舊率＝（ 1－凈殘值率）／折舊年限 100 ％ 使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來(lái)越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。其計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用＝（固定資產(chǎn)原始價(jià)值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）／應(yīng)計(jì)折此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量 固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量 單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。 加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。 （ 1）年數(shù)總和法 又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。其計(jì)算公式為： 年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／ [折舊年限 （折舊年限＋ 1）247。其計(jì)算公式為： 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 年折舊率＝ 2／折舊年限 100 ％ 月折舊率＝年折舊率 247。 采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但從各個(gè)具體年份來(lái)看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn) 價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。如表 1－ 1所示，該企業(yè)適用 33％的所得稅率，資金成本率為 10％。 第一年利潤(rùn)額為： 100000－ 34000＝ 66000（元） 應(yīng)納所得稅為： 6600033 ％＝ 21780（元） 第二年利潤(rùn)額為： 90000－ 34000＝ 56000（元） 應(yīng)納所得稅為： 5600033 ％＝ 18480（元） 第三年利潤(rùn)額為； 120200－ 34000＝ 86000（元） 應(yīng)納所得稅為： 8600033 ％＝ 28380（元） 第四年利潤(rùn)額為： 80000－ 34000＝ 46000（元） 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 應(yīng)納所得稅為： 4600033 ％＝ 15180（元） 第五年利潤(rùn)額為： 76000－ 34000＝ 42020（元） 應(yīng)納所得稅為： 4202033%=13860 （元） 5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為： 21780＋ 18480＋ 28380＋ 15180＋ 13860＝ 97680（元） 應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860 ＝（元） 、 、 、 、 分別為 5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。 雙倍余額遞減法年折舊率＝ 21 ／ 5100 ％＝ 40％ 第一年折舊額為： 18000040 ％＝ 72020（元） 利潤(rùn)額為： 10000－ 72020＝ 28000（元） 應(yīng)納所得稅為： 2800033 ％＝ 9240（元） 第二年折舊額為：（ 180000－ 72020） 40 ％＝ 43200（元） 利潤(rùn)額為： 90000－ 43200＝ 46800（元） 應(yīng)納所得稅為： 4680033 ％＝ 15444（元） 第三年折舊額為：（ 180000－ 72020－ 43200） 40 ％＝ 25920（元） 此資料來(lái)自 , 大量管理資料下載 利潤(rùn)額為： 120200－ 25920＝ 94080（元） 應(yīng)納所得稅為： 9408033 ％＝ （元） 第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額： 第四、第五 年的折舊額
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