略論我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的國際法環(huán)境-展示頁
2025-07-07 23:37本頁面
【正文】 第25條的191項，第39條的14第1項)。所謂外國關聯(lián)公司是指，由日本國內(nèi)居住者或日本國內(nèi)法人間接或直接持有50%以上股份的外國法人。 (一)避稅地對策稅制的規(guī)定、適用對象及目的 日本關于避稅地對策稅制的現(xiàn)行法規(guī)定，主要集中在租稅特別措置法第66條第6項至第9項以及租稅特別措置法施行令第39條第14項至第20項的規(guī)定中。在避稅地設立法人是極其容易的，因此避稅地公司(tax haven corporation)一般都沒有其獨立的事務所和工作人員，只起著連接其母公司與同該母公司有貿(mào)易關系的企業(yè)的導管作用。比如：日本企業(yè)同海外企業(yè)簽定合同向海外企業(yè)提供特許使用權時，該日本企業(yè)從對方所獲得的專利使用費將成為日本國高稅率的所得稅或法人稅的課稅對象。但通過在海外設立子公司來開展經(jīng)營活動的情況下，則該子公司的所得只要不屬于在日本國內(nèi)母公司的分紅所得，就不會成為日本國法人稅課稅的對象。所謂避稅地(Tax haven)，是指對居民個人所得、法人所得或法人的特定種類所得適用“零稅制”或極低稅制的國家或地域(比如：瑞士，香港，巴米達) [3]。特別是自2005年起，大阪國稅局對船井電機股份有限公司適用避稅地對策稅制案，因為歷時長、金額大、企業(yè)極具代表性，而廣受關注，該案的處理結果對在華日資企業(yè)放棄來料加工貿(mào)易方式的抉擇直接起到誘導作用，因而引發(fā)了廣泛爭論和關注。 但在2005年前后，日本對這一類型企業(yè)一改向來不適用避稅地對策稅制的做法，在避稅地對策稅制的適用突然發(fā)生逆轉(zhuǎn)。這種方式甚至成為許多僅次于東芝、松下等超大型跨國企業(yè)的準大型跨國企業(yè)——船井電機股份有限公司等企業(yè)的成功捷徑。其中，很多日本企業(yè)為了兼顧香港的獨特地位，及我國大陸勞動力資本廉價的優(yōu)勢，為降低人力及其他成本，采用了先將子公司設在香港，再由香港子公司委托中國內(nèi)地，特別是廣東地區(qū)的加工工廠進行來料加工，然后將其產(chǎn)品通過香港子公司(或者由廣東加工工廠)反輸日本或輸往其他國家的貿(mào)易方式(因主要涉及香港和廣東地區(qū)，這種貿(mào)易方式常被日本學者稱為香港——廣東型來料加工貿(mào)易方式)。其中，由于日本和中國經(jīng)濟結構的優(yōu)勢互補，幾乎所有的日資企業(yè)都或多或少地采用了加工貿(mào)易方式?！ ‘a(chǎn)業(yè)結構調(diào)整已經(jīng)成為我國的重大經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級在其中承擔著極其重要的作用。加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，一方面是我國經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型的必須，另一方面也是國際法環(huán)境發(fā)展變化趨勢使然。略論我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的國際法環(huán)境——從日本避稅地對策稅制的適用態(tài)勢轉(zhuǎn)變談起李輝 關鍵詞: 產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整/加工貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)型升級/日本避稅地對策稅制。香港——廣東型來料加工貿(mào)易 內(nèi)容提要: 產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整已經(jīng)成為我國的重大經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級在其中承擔著極其重要的作用。結合近幾年日本避稅地對策稅制對涉華加工貿(mào)易的日本企業(yè)進行適用的典型案例——船井電機股份有限公司案，從日本避稅地對策稅制對涉華日企的適用態(tài)勢的截然轉(zhuǎn)變中，分析我國加工貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)型升級所面臨的嚴峻國際法環(huán)境，論述我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的緊迫性。從1978年改革開放到2007年黨的十七大正式提出產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略，整整30年的進程中，日本企業(yè)在中國進行的各種方式的投資持續(xù)迅猛增長。與其他國別的外資企業(yè)及我國內(nèi)資企業(yè)在1985年后漸漸轉(zhuǎn)向重視進料加工貿(mào)易方式有所不同，日資企業(yè)對來料加工貿(mào)易方式一直情有獨鐘。這種貿(mào)易方式在近30年的歷程中，一直為日本政府所支持，日本法律(特別是避稅地對策稅制中的適用除外措施)及政策也一直為其大開綠燈。這類企業(yè)在日本原本名不見經(jīng)傳，但在近30年的中日經(jīng)濟合作中，充分利用我國的外向型經(jīng)濟發(fā)展模式，及日本的以開發(fā)輸入促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化模式的優(yōu)勢互補 [1]，綜合盡享兩國的法律、政策等利好措施，集合中國大陸、香港、日本的各項優(yōu)勢資源，如魚得水、迅猛發(fā)展。針對香港子公司的留存所得，日本地方國稅局對在日母公司的所得或日本居民的個人所得施行合并課稅的案件頻頻發(fā)生 [2]?！ ∫弧⑷毡颈芏惖貙Σ叨愔聘乓 ?0世紀70年代，為解決日本跨國企業(yè)在迅速擴大的國際化過程中，借助輕稅地實施國際避稅的問題，日本在昭和53年(1978)年引入了避稅地對策稅制。在全球所得課稅主義下，如果日本企業(yè)通過在海外設立支店來開展經(jīng)營活動，其海外所得的全部將成為日本國的所得稅或法人稅的課稅對象。日本企業(yè)(母公司)很巧妙地運用了上述稅收制度的差異，一般采用在海外設立子公司的方法來達到避稅或減輕稅負的目的。但在日本的母公司先以現(xiàn)物出資的方式向其在海外的子公司提供特許使用權，然后再由該子公司向該外國企業(yè)提供該特許使用權的情況下，該子公司從對方那里收取的特許權使用費將作為該公司的利益留存在該子公司內(nèi)，而不成為母公司的分紅所得，因此就規(guī)避了日本國高稅率的所得稅、法人稅或只被課以極低的稅率所得稅即可。因此，如何來應對這類利用避稅地來進行避稅或減輕稅負的企業(yè)行為便成了日本稅務當局關注的問題。 在這一制度中，首先創(chuàng)設了“外國關聯(lián)公司”和“特定外國子公司”兩個概念。所謂特定外國子公司，是指那些位于極低賦稅地的外國關聯(lián)公司(極低稅賦是指沒有法人稅，或該國或該地區(qū)的實效稅率在25%以下。即位于國際避稅地的外國關聯(lián)公司?！ ∵@一制度只適用于直接或間接持有特定外國子公司發(fā)行完畢股票的5%以上的日本國居住者或日本國內(nèi)法人，或只適用于直接或間接持有特定外國子公司所有股票的5%以上的屬同族股東集團的日本國內(nèi)居住者或日本國內(nèi)法人(稱這樣一些股東為關聯(lián)股東)?！ ∵@一制度的主要目的在于將避稅地子公司
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