【正文】 《稅收征管法實施細(xì)則》第六條和《國家稅務(wù)總局稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》的規(guī)定，對發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為應(yīng)當(dāng)予以糾正或撤銷。法律監(jiān)督是指法定有權(quán)監(jiān)督的國家機(jī)關(guān)實施的具有法律效力的監(jiān)督活動，這種監(jiān)督具有強(qiáng)制力，能夠直接產(chǎn)生一定的法律效果。檢查形式靈活多樣，可以采取全面檢查、專項檢查、日常檢查和專案檢查；檢查方式靈活多變，可以聽取匯報、調(diào)閱資料、查閱案卷，詢問情況，必要時還可以延伸到納稅人和相關(guān)部門調(diào)查取證檢查。這一點(diǎn)與適用范圍有所限制的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督相比，正是稅收執(zhí)法檢查的優(yōu)勢所在，是其他監(jiān)督方式無法替代之處。這就決定了它不具有事前監(jiān)督或事中監(jiān)督所具有的控制和防止違規(guī)行為的功能，而只具有發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為的作用?？梢姡鳛槎愂請?zhí)法檢查客體的稅收執(zhí)法行為，是已經(jīng)作出的行為。而權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政職能機(jī)關(guān)（如監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)）以及社會各界對行政權(quán)力的監(jiān)督，就屬于外部監(jiān)督。（二）內(nèi)部性稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對本級或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實施的監(jiān)督活動，無論是對本級還是對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，監(jiān)督主體都是稅務(wù)機(jī)關(guān)，而不是權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)或其他行政機(jī)關(guān)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第十條的規(guī)定，可以主動實施稅收執(zhí)法檢查，不需要申請人的請求或特定條件。二、稅收執(zhí)法檢查的特征 （一）職權(quán)性稅收執(zhí)法檢查是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)實施的監(jiān)督活動。這完全符合行政法上的監(jiān)督行政法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容。通過以上可以看出，與行政訴訟的合法性審查、行政復(fù)議的合法性與合理性審查相比，稅收執(zhí)法檢查的內(nèi)容更加廣泛，它要對稅收執(zhí)法行為是否合法、是否合理以及是否規(guī)范進(jìn)行較為全面的審查。所謂合理性是指稅收執(zhí)法行為在符合法定權(quán)限和程序的基礎(chǔ)上，要客觀、公正、適度，合乎公平正義的法律理性，特別是自由裁量權(quán)的行使必須適當(dāng)。也就是說，稅收執(zhí)法行為要以法律為依據(jù)，法無明文規(guī)定不得為之。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依法正當(dāng)行使稅收行政權(quán)力，只要審查稅收執(zhí)法行為的合法性、合理性以及稅收執(zhí)法文書的規(guī)范性即可。（三）稅收執(zhí)法檢查的內(nèi)容是外部稅收行政行為※在本章中將外部稅收行政行為約定俗稱為“稅收執(zhí)法行為”。所謂外部行政行為，是指行政主體在實施行政管理活動中針對行政相對人所作出的行政行為，如行政處罰、行政許可行為等。根據(jù)適用與效力作用的對象為標(biāo)準(zhǔn)，行政行為可以分為內(nèi)部行政行為與外部行政行為。（二）稅收執(zhí)法檢查的客體是外部稅收行政行為客體是主體實踐活動和認(rèn)識活動的對象。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。《稅收征管法》第十條規(guī)定：“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。稅收執(zhí)法檢查是一種監(jiān)督活動，必然要有一定的承擔(dān)者。稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制的重要組成部分，是對稅收行政執(zhí)法全過程的事后監(jiān)督，是規(guī)范執(zhí)法行為、推進(jìn)依法治稅的重要手段之一。因此，堅持、完善和發(fā)展稅收執(zhí)法檢查，對于進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督、規(guī)范執(zhí)法行為、推進(jìn)依法治稅具有重要的促進(jìn)作用和積極的現(xiàn)實意義。稅收執(zhí)法權(quán)是國家行政權(quán)的重要組成部分，對稅收執(zhí)法權(quán)的有效監(jiān)督，也就成為推進(jìn)依法治稅的必然要求和重要保障。相對于其他國家權(quán)力而言，行政權(quán)具有自由裁量性、主動性和廣泛性的特點(diǎn)，因而行政權(quán)也最具擴(kuò)張性和濫用性。第一章 稅收執(zhí)法檢查概述監(jiān)督是現(xiàn)代法治的應(yīng)有之義。十八世紀(jì)，著名的思想家、法學(xué)家孟德斯鳩繼承并發(fā)展了分權(quán)制衡思想，將國家權(quán)力分為立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)。所以，以法律規(guī)范行政權(quán)力、以其他權(quán)力制約行政權(quán)力、以監(jiān)督約束行政權(quán)力，就成為現(xiàn)代法治社會的必然要求。在各種稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督中，稅收執(zhí)法檢查是經(jīng)實踐證明較為成熟的內(nèi)部監(jiān)督方法，也是目前應(yīng)用最廣泛的一種監(jiān)督形式，在現(xiàn)有執(zhí)法監(jiān)督體系中處于重要地位。第一節(jié) 稅收執(zhí)法檢查的基本內(nèi)涵一、稅收執(zhí)法檢查的概念稅收執(zhí)法檢查是縣以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對本級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其直屬機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實施的外部稅收行政行為情況所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。對于稅收執(zhí)法檢查的概念，可以從以下四個方面予以進(jìn)一步地分析理解：（一）稅收執(zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)主體是實踐活動和認(rèn)識活動的承擔(dān)者。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，這個承擔(dān)者就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，這是其法定的權(quán)利義務(wù)。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動依法進(jìn)行監(jiān)督?！彼哉f，稅收執(zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收執(zhí)法檢查是一種監(jiān)督活動，它所要監(jiān)督的對象是外部稅收行政行為。所謂內(nèi)部行政行為，是指行政主體在內(nèi)部行政組織管理過程中所作出的只對行政組織內(nèi)部產(chǎn)生法律效力的行政行為，如行政機(jī)關(guān)人事、財務(wù)管理行為等。只有準(zhǔn)確區(qū)分和把握內(nèi)部行政行為與外部行政行為，才能正確理解和實施稅收執(zhí)法檢查，使檢查做到有的放矢。的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性行政合法性原則與行政合理性原則是行政法的基本原則，規(guī)范使用執(zhí)法文書是行政行為合法與合理的重要形式要件。所謂合法性是指稅收執(zhí)法權(quán)的存在和行使都必須依據(jù)和符合法律，不得與法律相抵觸。需要說明的是，這里所稱的法律應(yīng)當(dāng)是廣義上的概念。所謂規(guī)范性是指作為稅收執(zhí)法行為載體的稅收執(zhí)法文書要齊全有效、內(nèi)容完整，符合形式要求。（四）稅收執(zhí)法檢查的性質(zhì)是一種監(jiān)督根據(jù)以上三個方面的分析，我們知道，稅收執(zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，客體是外部稅收行政行為，內(nèi)容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性。因此，從法律關(guān)系上看，稅收執(zhí)法檢查的主體和客體之間的關(guān)系以及所具有的內(nèi)容，是一種監(jiān)督行政法律關(guān)系，這種法律關(guān)系揭示了稅收執(zhí)法檢查的性質(zhì)是一種監(jiān)督。所謂依職權(quán)實施是指依據(jù)法律賦予的職權(quán)，無須相對人的請求就可以啟動實施。這一點(diǎn)與同屬監(jiān)督范疇的稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟有所區(qū)別：稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟都是依申請才能對稅收執(zhí)法行為實施審查，才能啟動監(jiān)督活動。因此，稅收執(zhí)法檢查具有一定的內(nèi)部性，屬于內(nèi)部監(jiān)督，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的重要組成部分。（三）事后性稅收執(zhí)法檢查是對稅收執(zhí)法行為實施的監(jiān)督活動，稅收執(zhí)法行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收行政職權(quán)過程中所作出的具有法律意義的行為。因此，相對于已經(jīng)作出的稅收執(zhí)法行為而言，稅收執(zhí)法檢查就具有一定的事后性，屬于事后監(jiān)督。（四）全面性稅收執(zhí)法檢查是針對稅收執(zhí)法行為全過程的一種監(jiān)督活動，它的監(jiān)督內(nèi)容范圍可以包括所有的稅收執(zhí)法行為，不論是具體行政行為還是抽象行政行為，不論是羈束行政行為還是自由裁量行政行為，不論是作為行政行為還是不作為行政行為，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為還是稅務(wù)人員的職務(wù)行為，也不論是稅收執(zhí)法行為的合法性、合理性還是規(guī)范性，都在稅收執(zhí)法檢查的內(nèi)容范圍之內(nèi)。（五）靈活性稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)實施的內(nèi)部監(jiān)督活動，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時間、方式和具體內(nèi)容上具有一定的自由裁量權(quán)，在一定的規(guī)則要求下，可以因地制宜組織開展檢查工作。（六）強(qiáng)制性根據(jù)是否直接產(chǎn)生法律效力為標(biāo)準(zhǔn)，對行政權(quán)力的監(jiān)督可以分為法律監(jiān)督和社會監(jiān)督。稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對本