【正文】 躍的，它強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)、及時(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化。公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的結(jié)果，是價(jià)值計(jì)量而不是成本計(jì)量。公允價(jià)值隨市場(chǎng)信息的變化而變化，為信息使用者提供實(shí)時(shí)信息，另一方面，公允價(jià)值計(jì)量屬性上的模糊特征、金額的不確定性等，使得公允價(jià)值應(yīng)用受到一定的限制，在計(jì)量的操作上往往難度很大。在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，由于計(jì)量日就是計(jì)量對(duì)象的之日，公允價(jià)值可以是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格；但在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，實(shí)際交易價(jià)格并未發(fā)生，在這種情況下，公允價(jià)值一般是假定的交易價(jià)格或估計(jì)得出的交易價(jià)格，有時(shí)缺乏市場(chǎng)價(jià)格還要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)。（5）價(jià)格估計(jì)。無(wú)論是在當(dāng)前的交易中，還是在計(jì)量日都表明時(shí)態(tài)觀是跳躍性的。（4）動(dòng)態(tài)時(shí)態(tài)觀。（3）完全市場(chǎng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。:無(wú)論是市場(chǎng)參與者還是交易雙方都具備獨(dú)立性和充分的知識(shí)，公平交易強(qiáng)調(diào)了交易雙方平等、自愿、熟悉情況，即雙方?jīng)]有給予對(duì)方優(yōu)惠的動(dòng)機(jī)，也不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價(jià)格、侵犯對(duì)方利益的可能性?；谶M(jìn)一步分析，公（1）公平交易。根據(jù)各國(guó)的定義可以看出，公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個(gè)概念。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已于2007年1月1日起正式施行。這樣的交易才算是公平。所謂公平交易就是指不存在特別或特殊關(guān)系的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(International Financial Reporting Standards,IFRSs)對(duì)公允價(jià)值的定義為：公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。2公允價(jià)值概述根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于2006年9月正式發(fā)布的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)(Statement 0f Flnancia JAccounting Standards，SFAS )——公允價(jià)值計(jì)量，SFAS 王玨：《金融危機(jī)下的公允價(jià)值計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的探討》，會(huì)計(jì)之友，2009(12)，第49頁(yè)。這場(chǎng)不斷擴(kuò)大和蔓延的金融危機(jī)不僅對(duì)美國(guó)歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)造成巨大的打擊，同時(shí)還影響到我國(guó)在內(nèi)的許多新興國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，甚至關(guān)系到了我們的經(jīng)濟(jì)生活。這一亮點(diǎn)更被一致視為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同的一個(gè)重要性標(biāo)志。但是，自公允價(jià)值計(jì)量引入30多年來(lái)，公允價(jià)值的運(yùn)用無(wú)論是在會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界之間，還是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間，始終存在著激烈的爭(zhēng)論。伴隨著金融衍生工具產(chǎn)品的大量產(chǎn)生以及隨之而來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)，與歷史成本不同，公允價(jià)值計(jì)量模式面向現(xiàn)在和未來(lái)，公允價(jià)值成為唯一能夠被正式認(rèn)可的計(jì)量屬性。80年代以后，美國(guó)爆發(fā)了大量的金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)案件，引發(fā)了信貸與儲(chǔ)蓄危機(jī)以及社會(huì)公眾對(duì)美國(guó)銀行體系可靠性的擔(dān)心，使得許多人對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)的有用性產(chǎn)生了懷疑。山東建筑大學(xué)本科畢業(yè)論文公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題及對(duì)策畢業(yè)論文目 錄摘 要 IIABSTRACT III1前 言 12公允價(jià)值概述 1 1 2 33金融危機(jī)下的公允價(jià)值 5 5 54我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用 7 7 8 95完善與應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策 10 10 116結(jié) 論 13謝 辭 15參考文獻(xiàn) 16171 前 言在經(jīng)濟(jì)環(huán)境高度不確定性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的虛擬化的背景下，歷史成本計(jì)量已經(jīng)力不從心，公允價(jià)值計(jì)量漸漸進(jìn)入了我們的視野。自20世紀(jì)70年代，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中開(kāi)始逐漸使用“公允價(jià)值”術(shù)語(yǔ)，至20世紀(jì)80年代初，美國(guó)已經(jīng)使用公允價(jià)值計(jì)量股票投資、應(yīng)收應(yīng)付賬款、債務(wù)重組、租賃資產(chǎn)和非貨幣性交易涉及資產(chǎn)及油氣行業(yè)保留產(chǎn)量支付權(quán)益等。許多破產(chǎn)之后的金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了負(fù)的經(jīng)濟(jì)凈值，但在歷史成本會(huì)計(jì)下，他們對(duì)外披露的、超出資本管制要求的資產(chǎn)凈值仍然為正。2006年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布“SFAS157”公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，這標(biāo)志著公允價(jià)值計(jì)量的體系初步建立。在我國(guó)，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)一步走入人們的視野，獲得學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界廣泛關(guān)注與研究，被視為“革命性的重大突破”和“一大亮點(diǎn)”。從2007下半年開(kāi)始，發(fā)源于美國(guó)的次貸危機(jī)迅速演變成一場(chǎng)全球性的金融危機(jī)。在這場(chǎng)危機(jī)中，公允價(jià)值這個(gè)本已飽受爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)方法再次被推到了爭(zhēng)議的風(fēng)口浪尖 邢精平：《公允價(jià)值會(huì)計(jì)： 美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)》，證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2009(1)，第70頁(yè)。本文主要從會(huì)計(jì)的角度分析了本次金融危機(jī)中對(duì)公允價(jià)值的討論以及對(duì)我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的影響。將公允價(jià)值定義為：“報(bào)告實(shí)體所在市場(chǎng)的參與者之間(between market participants)進(jìn)行的有序交易(in anorderlytransaction)中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格(be received to sell an asset)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出(pald totransfer a liability)的價(jià)格。該定義有幾個(gè)假設(shè)概念：第一 公平交易。就是說(shuō)該交易是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，買(mǎi)賣(mài)雙方都是獨(dú)立發(fā)生的行為。第二 熟悉情況的當(dāng)事人。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?？梢哉f(shuō)，它是其他屬性存在的基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公允的價(jià)格，并同時(shí)兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。允價(jià)值具有如下基本特征 陳紅：《公允價(jià)值計(jì)量模式的研究》，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校，2009。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。公允價(jià)值定義中假定企業(yè)是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的主體，不打算或不需要進(jìn)行清算，不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，從而不存在按不利條件從事交易。交易雙方彼此熟悉對(duì)方情況，交易商品的價(jià)格完全由供求關(guān)系的平衡所產(chǎn)生，資源和信息不對(duì)稱(chēng)最小化。公允價(jià)值立足于當(dāng)前交易，是連接過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的一種動(dòng)態(tài)觀。正因?yàn)閯?dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，才會(huì)使得會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更加相關(guān)，對(duì)決策才會(huì)更有用。公允價(jià)值可以是建立在實(shí)際交易基礎(chǔ)上的交易價(jià)格，也可以是建立在假定發(fā)生的交易基礎(chǔ)上的估計(jì)價(jià)格。從上述基本特征可以看出，公允價(jià)值體現(xiàn)了客觀和現(xiàn)實(shí)的計(jì)量觀，是一定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，反映資產(chǎn)在未來(lái)可以給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量作為一種全新的計(jì)量模式，有著自身特有的計(jì)量特點(diǎn)，同時(shí)與其它計(jì)量模式，如歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值等也有著諸多聯(lián)系 葛家澍，徐躍：《會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討一市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本與公允價(jià)值》，會(huì)計(jì)研究，2006(9)，第103頁(yè)。(1)公允價(jià)值與歷史成本歷史成本是指資產(chǎn)或負(fù)債的原始交易價(jià)格，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額作為入賬價(jià)值，負(fù)債按照因承擔(dān)顯示義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額。從時(shí)態(tài)方面而言，歷史成本屬于過(guò)去時(shí)態(tài)，不存在后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。在活躍的市場(chǎng)條件下，在公平的競(jìng)爭(zhēng)中，歷史成本是初始交易或事項(xiàng)的公允價(jià)值。公允價(jià)值能反映企業(yè)內(nèi)涵式擴(kuò)張和物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，其計(jì)量范圍和計(jì)量結(jié)果相比較而言更能真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)的獲利能力。公允價(jià)值既可以是