【正文】 同是一個利益集團時的轉(zhuǎn)讓定價簡單模型，但現(xiàn)實生活中這樣的例子并不多見，因而，簡單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價原理的全部，有必要引入轉(zhuǎn)讓定價擴大模型。(2)當乙企業(yè)所適用的稅率較高時，釆取高價進貨、低價出貨給甲企業(yè)，減少應納稅額。則甲、乙兩企業(yè)應納企業(yè)所得稅為： T’=P’A X+P’B YT’—T=(P’APA)X+(P’BPB)Y=(PBP’B)X+(P’BPB)Y=(YX)(P’BPB)由于P’B—PB0 YX因而T’—T〈0顯然，兩企業(yè)所承受的稅率不相同時，利潤從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負的減少。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤為P’A， (顯然P’APA)，乙企業(yè)的利潤為P’B。按照正常價格進行交易，甲企業(yè)的利潤為PA，乙企業(yè)的利潤為PB。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標準，這便給企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。 (8)利用管理費用轉(zhuǎn)讓。有些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付預付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。 (7)利用貸款業(yè)務轉(zhuǎn)讓。購進設備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊．如將投產(chǎn)后不久的設備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設備都可以享受首年折舊免稅額，租用設備的承租方還可享受在利潤中扣除設備租金的好處。②利用不同國家不同的折舊政策而進行的納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機器設備進行納稅籌劃的方法有多種：①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標或特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。因為無形資產(chǎn)價值的評定比較困難，很難有統(tǒng)一的標準。 (5)利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。 (4)利用提供勞務轉(zhuǎn)讓。機械設備購銷業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價，一般都表現(xiàn)為抬高價格，以次充好，以舊冒新的情況。 (3)利用機械設備轉(zhuǎn)讓。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過代理銷售費用的高低來間接實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移的目的。這樣的產(chǎn)品購銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對另一方的產(chǎn)品實行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實行委托代理銷售，支付代理銷售費用。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，一般來說主要有以下幾種：(1)利用商品交易轉(zhuǎn)讓。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個或兩個以上的企業(yè)。其中包括使用外部交易的市場價格和成本加價。這里又分為實際成本法和標準成本法，實際成本法是指以銷售利潤中心所購產(chǎn)品的實際成本定價；標準成本法是指以預先規(guī)定的假設成本定價。法律上對生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價權(quán)的保護及市場供求關(guān)系變化對產(chǎn)品價格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用他們手中受法律保護的權(quán)利，對產(chǎn)品價格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的平均利潤水平進行調(diào)整。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務關(guān)系、財務關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人或企業(yè)，為了躲避市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少稅負的目的。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。由此不難看出，專業(yè)人員的稅務籌劃是一種低風險甚至是零風險的節(jié)稅行為。現(xiàn)在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應當向主管稅務機關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月?！　∏范愂侵讣{稅人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為?！　◎_稅是一種特定的行為，指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為?！　】苟愂且员┝蛲{等方法，拒絕繳納稅款的行為。那么，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因?qū)е律俳欢惪?。顯然，偷稅的手段是非法的，而稅務籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的。成本與收益比較的結(jié)果決定著籌劃方案是否執(zhí)行?；I劃方案的設計、執(zhí)行需要付出時間代價?；I劃的成本可以分為資金成本、時間成本、機會成本。只有照顧到以上三個方面才可能實現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。不同的納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的待遇不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負決策的機會?；I劃性籌劃性表示稅務籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。它具有四個基本特點：1. 合法性合法性是指稅務籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)，符合國家政策導向和稅法規(guī)定的前提下，采取科學的措施，對經(jīng)稅務營、投資、理財精心安排，以達到節(jié)稅的目的。我們隨時解答您的稅務、財務、法律難題。 籌劃前沿：主要介紹當前稅務籌劃界最新的理論發(fā)展和籌劃技術(shù)； 稅務律師：是我們的財稅、法律專家就某些行業(yè)財稅法規(guī)的總結(jié)、解釋和分析； 籌劃實務：主要介紹籌劃實務，希望達到理論與實務的完美結(jié)合并具有 實際可操作性； 財稅研究：則把企業(yè)的財務與稅務籌劃相結(jié)合，以期實現(xiàn)稅務籌劃的合法財務處理，為您展現(xiàn)全新的財稅理念； 經(jīng)典案例：選擇經(jīng)典且具實效性的稅務籌劃案例，希望能給您的企業(yè)帶來一點籌劃思路； 法規(guī)速遞：專家精選最新的財稅法規(guī)，使您及時掌握最新法規(guī)，為企業(yè)稅務籌劃未雨綢繆。 《稅務籌劃》開設六個欄目：籌劃前沿、稅務律師、籌劃實務、財稅顧問、經(jīng)典案例、法規(guī)速遞。稅 務 籌 劃2004年第1期（總第1期）潤博財稅顧問工作室目錄 1卷 首 語 3籌 劃 前 沿籌 劃 理 論關(guān)于稅務籌劃 4籌 劃 技 術(shù)價格平臺 5稅 務 律 師律 師 談 法軟件企業(yè)稅收法規(guī) 9律 師 提 醒稅務籌劃風險分析及規(guī)避 17籌 劃 實 務固定資產(chǎn)出售的稅務籌劃 20財 稅 研 究淺談現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃 24經(jīng) 典 案 例“外購”改“設廠” 方便又實惠 25減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅負 ——營業(yè)稅籌劃思路之一 27法 規(guī) 速 遞 29關(guān) 于 潤 博 46卷首語親愛的讀者您好！在我們的努力下第一期《稅務籌劃》（電子版）終于和您見面了，激動的情緒難以用言語來形容。出版一份權(quán)威的稅務籌劃專業(yè)雜志是我們的夙愿，希望通過我們的努力實現(xiàn)稅務籌劃的推廣和應用，希望我們的雜志為您和您的企業(yè)的稅務籌劃帶去切實、有效的幫助，實現(xiàn)稅務利益的最大化。這是我們在充分考慮了您和您的企業(yè)的需求后精心設計的。 潤博的宗旨：為您提供專業(yè)的稅務籌劃服務，幫您實現(xiàn)稅務利益的最大化。設計最優(yōu)化的稅務籌劃方案，實現(xiàn)財、稅、法的完美結(jié)合是我們的目標！ 雖然我們有堅定的信心、飽滿的熱情，但雜志中的錯誤和不當之處必然存在，希望您及時聯(lián)系我們，我們相信，在您的支持下，《稅務籌劃》一定會越辦越好！ 潤博財稅顧問工作室 2004年7月30日籌劃理論關(guān)于稅務籌劃 稅務籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟利益最大化的籌劃活動?；I劃的合法性，是它區(qū)別于其它稅務行為的一個最典型的特點。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常滯后于應稅行為，這就在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。整體性這里有三層含義：一、指稅務籌劃對企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動全身；二、稅務籌劃需要多個部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務籌劃的重要原則。成本性收益的背后就意味著成本的發(fā)生，稅務籌劃也不例外。無論是企業(yè)內(nèi)部人員還是聘請專家進行籌劃都需要資金上的投入。機會成本則指企業(yè)執(zhí)行籌劃方案而放棄了其他的方案，而其他方案的執(zhí)行也會為企業(yè)帶來收益其他方案的收益對于籌劃方案來說就是機會成本。稅務籌劃與其它稅務行為的法律區(qū)別偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務籌劃都可以減輕稅收負擔，那么它們之間有什么區(qū)別呢？　　偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。　　漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。但是，各地稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅?？苟愋袨橹苯佑|犯了法律。騙稅是目前我國稅務機關(guān)最關(guān)注的稅務犯罪行為之一。它分為主觀和客觀等兩種：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢。欠稅不僅要補交還要承擔相應的滯納金?；I劃技術(shù)價格平臺概述價格平臺是指納稅人利用經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟中的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。它是納稅籌劃的基本方法之一。現(xiàn)有經(jīng)濟模式下，商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者都有權(quán)根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準(包括接受的價格標準和轉(zhuǎn)讓給他人的價格標準)?；I劃方法企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤時定價的主要方式有：①以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓。②以市場價格為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，運用不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移利潤或收入，以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃機會。 (2)利用原材料及零部件轉(zhuǎn)讓。例如，由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品，或由子公司高價向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。機械設備包括各種機械、機組、生產(chǎn)線及其配套設施以及各種動力、輸送和傳導設備等。這在合資企業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務時，可以通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移，達到減輕稅收負擔的目的。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價，以此調(diào)節(jié)其利潤，追求稅收負擔最小化。 (6)利用租賃業(yè)務轉(zhuǎn)讓。如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購買機器設備，以最低價格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一高稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進行納稅籌劃的目的。③先賣后租用。如果是在加速折舊的情況下，這種效果會更加明顯。在借貸款業(yè)務中，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過人為地增加或減少貸款利息的方法轉(zhuǎn)移利潤，以減少整體稅收負擔。這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負擔，增加了成本，減輕了稅收負擔。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設立的機構(gòu)、場所、向總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費用，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的審查報告。價格平臺模型分析1．轉(zhuǎn)讓定價簡單模型 假設甲企業(yè)所得稅稅率為x，乙企業(yè)所得稅稅率為y，而且滿足xy。則甲、乙兩企業(yè)應納企業(yè)所得稅為：企業(yè)應納企業(yè)所得稅為：T=PA X+PB Y 假設甲、乙兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)定按內(nèi)部價格進行交易，采取措施為：甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比市場價低，乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比市場價高。(顯然P’BPB)，而且滿足P’B—PB=PAP’A。(1)當甲企業(yè)適用稅率較高時，采取低價出貨、高價進貨的策略，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少應納稅額。2．轉(zhuǎn)讓定價擴大模型。 這里仍然假設甲企業(yè)所處地適用稅率為X，乙企業(yè)所處地適用稅單為Y，而且也滿足XY，但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團，即非關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益，自己反倒吃虧，因而這里要引入丙企業(yè)。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價格進行正常交易。（這里假定這種交易不會增加成本）。3．轉(zhuǎn)讓定價一般模型 由于現(xiàn)實經(jīng)濟生活極其紛繁復雜。這時上面的模型便不能很清楚地說明問題，因此應引入信箱公司。企業(yè)與何種地方的何類公司進行何種交易，都可以經(jīng)由信箱公司倒手，將利潤進行轉(zhuǎn)移。 因而轉(zhuǎn)讓定價一般模型的思路是：無論與哪一家企業(yè)進行交易或發(fā)生資金流動，只要籌