【正文】 計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。前者在一定的情況下，雖有所為，但潛力是有一定限度的；而企業(yè)通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資一定的情況下，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化?！　〉诙?，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力?！　〉谝?，稅收是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的最終目的。這樣，稅收籌劃這一合法地減少繳納稅款、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤最大化的有效方法，便成為納稅人的必然選擇。 　　稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。稅收籌劃的作用 稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法立法意圖、不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時(shí)，進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)繳納最少的稅款，達(dá)到稅后利潤最大化的行為，也稱節(jié)稅。假設(shè)該企收進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100100－100＝100000元，應(yīng)納所得稅額＝10000027％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033－27000＝6033元，顯然，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)充分考慮了籌劃的成本費(fèi)用和收益，以較小的籌劃花費(fèi)，有效地降低了企業(yè)稅收資金的耗費(fèi)支出，為企業(yè)贏得了較大的經(jīng)濟(jì)利益，這既遵循稅收籌劃的成本效益原則，又符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動(dòng)機(jī)和目的。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。 　　四、從影響納稅額的幾個(gè)因素契入　　影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，進(jìn)行稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。企業(yè)要從其經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。”企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。因此，對(duì)于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。例如，當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍內(nèi)實(shí)施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處： 　　一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入　　從原則上說，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同?　　節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略：　　一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團(tuán)的總體收益而非稅負(fù)最輕。稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?，風(fēng)險(xiǎn)與利益并存。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為納稅越少越好。因此，做好稅收籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。這在客觀上提供了對(duì)納稅率先作出籌劃的可能性?！　∪?、籌劃性原則　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。當(dāng)然，在堅(jiān)持節(jié)稅收益最大化時(shí)，并不是單純就某一個(gè)稅種而言，有時(shí)也不單是稅收問題，還要綜合考慮其他很多指標(biāo)?！　《?、節(jié)稅效益最大化的原則　　稅收籌劃本質(zhì)是對(duì)稅款的合法節(jié)省。例如，某酒店各服務(wù)項(xiàng)目采取分別核算辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)練歌廳收入采取開具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種稅收籌劃就是非法的。例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解工資收入和稿酬收入，從而降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看好象稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報(bào)酬，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的報(bào)酬，因此這項(xiàng)稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。因此，在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則。 稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此，要做好稅收籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則，具體內(nèi)容是： 　　一、合法性原則　　稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。這種稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，但是存在３個(gè)問題：（１）必須花費(fèi)一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價(jià)是否低于資金所節(jié)約的利息；（２）稅收籌劃跨越的時(shí)間過長，具有無法估計(jì)的外部政策變動(dòng)與內(nèi)部人員變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確保貫徹實(shí)施的一貫性較難；（３）由于利潤總額與所得稅的巨大配比，造成山頭式利潤的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重，而均衡增長、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無謂的損失。有些稅收籌劃方案在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級(jí)管理、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該嚴(yán)格照章辦事，規(guī)范操作，使各項(xiàng)行為朝著一目標(biāo)行動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。稅收籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了決策的支持，就毫無意義可言。但是，在實(shí)現(xiàn)實(shí)的法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營管理才往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，在這種現(xiàn)狀下，管理層會(huì)鑒于自已的政績、考核激勵(lì)機(jī)構(gòu)先進(jìn)因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額的最大化?！　。玻茸岊I(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃　　開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識(shí)是關(guān)鍵。其次，通過密切的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獲取國家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃增加了實(shí)際難度。眾所周知，無論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營與管理狀況以及人員素質(zhì)的千差萬別、千變?nèi)f化，導(dǎo)致許多理論上切實(shí)可行的稅收籌劃方案在實(shí)踐中產(chǎn)生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。而不正當(dāng)避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。只有滿足這三個(gè)條件，才能說是稅收籌劃?！　」P者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。B雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！　∮《榷悇?wù)專家N現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃 對(duì)稅收籌劃概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。 　　荷蘭國際文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。J　　美國南加州W梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說道：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃?！　倪@個(gè)定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；第三，稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。所以，偷稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對(duì)禁止。 有效的稅收籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)主體的合法權(quán)益等目標(biāo)。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)癥下藥，獲得預(yù)期收益呢？ 　　應(yīng)該從以下幾方面入手：　?。保私舛悇?wù)機(jī)關(guān)的工作程序　　稅法強(qiáng)制性能特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的籌劃行為，這是至關(guān)重要的。第三，通過對(duì)其工作程序的了解，在整個(gè)稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下最顯著的特征就是它的營利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當(dāng)然應(yīng)該推崇稅收籌劃的運(yùn)用。而利潤總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對(duì)矛盾體。　?。常懈咚刭|(zhì)的管理人員　　稅收籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策?！　。矗唧w問題具體分析　　在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。此外，要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅收籌劃方案。例如有學(xué)者提出在固定資產(chǎn)折舊與存貨計(jì)價(jià)上采用會(huì)計(jì)核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用遞延稅款科目反映所得稅的時(shí)間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未來所得稅急劇增加。因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。當(dāng)然，在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。因此，在進(jìn)行稅收籌劃，當(dāng)多種納稅方案進(jìn)行比較時(shí)，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。例如，有時(shí)在一項(xiàng)稅收籌劃當(dāng)中，對(duì)流轉(zhuǎn)稅來說是一項(xiàng)節(jié)稅，但相對(duì)增大了所得稅稅負(fù)，因此，不僅要顧頭，還要顧尾，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化原則。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。另外，經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。　　四、兼顧性原則　　不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。這樣，我們就不難理解一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。 稅收籌劃