【正文】 【或】 應(yīng)交消費稅【或】 應(yīng)交城建稅【或】 應(yīng)交教育費附加例：（8）4月，A公司銷售商品收入1500萬，其中W1550萬、W2450萬、W3500萬，增值稅率17%，銷售的W1,W2,W3三種產(chǎn)品成本分別為210萬、180萬，210萬，消費稅率10%；銷售原料收入100萬，成本75萬；收到保險賠款50萬；【1】 借：銀行存款 1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入—W1 550 W2 450 W3 500 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 255【2】借：主營業(yè)務(wù)成本—W1 210 W2 180 W3 210 貸：庫存商品—W1 210 W2 180 W3 210【3】借：營業(yè)稅金及附加 150 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 150【4】借：銀行存款 117 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17【5】借：其他業(yè)務(wù)支出 75 貸：原材料 75【6】借：銀行存款 50 貸：營業(yè)外收入 50 核算利潤階段借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入所有收入結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”貸方；所有支出結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借方營業(yè)外收入………… 貸：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用例：根據(jù)上述資料核算本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入 1500 借：本年利潤 825 其他業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 600 營業(yè)外收入 50 其他業(yè)務(wù)支出 75 貸：本年利潤 1650 營業(yè)稅金及附加 150則本年實現(xiàn)的利潤總額=1650825=825萬，企業(yè)所得稅率為25%，繳納企業(yè)所得稅=825萬25%= 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 由于“所得稅費用”是損益類科目，且是支出類損益科目，所以要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：本年利潤 貸：所得稅費用 所以本年凈利潤=“本年利潤”貸方合計數(shù)“本年利潤”借方合計數(shù)=1650（825+）= 利潤分配階段首先，結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤 貸：利潤分配其次，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積：借：利潤分配 貸：盈余公積—法定盈余公積再次，分配股利當企業(yè)管理層決定向股東支付股利時借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利實際支付股利時借：應(yīng)付股利 貸：現(xiàn)金/銀行存款等例：假設(shè)月底進行匯總結(jié)算，所得稅率25%，公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，董事會決定發(fā)放股利10萬；結(jié)轉(zhuǎn)進利潤借：本年利潤 貸：利潤分配 提取法定盈余公積借：利潤分配 貸：盈余公積—法定盈余公積 決定發(fā)放股利借：利潤分配 10 貸：應(yīng)付股利 10 重點解釋（1）主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入三者區(qū)別科目占總收入比例屬性主營業(yè)務(wù)收入%經(jīng)常發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入%營業(yè)外收入%偶然發(fā)生（2）生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品還沒有最終成型原材料 在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本/制造費用） 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本庫存商品已經(jīng)完工，并驗收合格入庫（3）制造費用與生產(chǎn)成本的區(qū)別：例題：某公司2009年4月份生產(chǎn)A,B,C三種產(chǎn)品，共發(fā)生電費50000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品200件，C產(chǎn)品300件；另外發(fā)生在A產(chǎn)品原材料支出為3300元，B產(chǎn)品材料支出4000元，C產(chǎn)品材料支出4700元，生產(chǎn)產(chǎn)品職工工資6000元，公司按照產(chǎn)品數(shù)量分攤電費和工資，計算A,B,C三種產(chǎn)品成本，并指出哪些是制造費用，哪些是生產(chǎn)成本？答案：制造費用電費，職工工資 生產(chǎn)成本材料費計算過程A負擔的電費成本=50000/(500+200+300)500=25000元50000就是制造費用25000就是生產(chǎn)成本A負擔的原料支出=33003000就是生產(chǎn)成本6000就是制造費用A負擔的工資金額=6000/（500+200+300）500=3000制造費用需要分攤到具體的產(chǎn)品中去，生產(chǎn)成本是已經(jīng)有明確的具體產(chǎn)品注意：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，首先要區(qū)分是不是成本，還是費用成本有明確的產(chǎn)品歸屬對象，費用沒有明確的產(chǎn)品歸屬對象（4）短期借款發(fā)生的利息貸方在“應(yīng)付利息”科目核算；長期借款利息在“應(yīng)付利息”明細科目核算；借方統(tǒng)一為“財務(wù)費用”（資本化利息除外）（5）“在建工程”科目核算企業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)時，在固定資產(chǎn)沒有達到預定的使用狀態(tài)前發(fā)生的相關(guān)支出，比如采購一批設(shè)備，但是該設(shè)備需要安裝后才能使用，那么在安裝前的狀態(tài)，就要通過“在建工程”核算，安裝發(fā)生的費用也通過該科目核算，等到達到預定使用狀態(tài)后，該科目結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目例題：A公司采購一批機器價值50000元，需要安裝后才能使用，安裝費300元，安裝后可以達到預定使用狀態(tài)，則會計分錄為：（1）借：在建工程 50000 （2）借：在建工程 300 （3）借：固定資產(chǎn) 50300 貸：銀行存款等 50000 貸：現(xiàn)金等 300 貸：在建工程 50300（6）“物資采購”與“在途物資”區(qū)別①在原材料、商品等采用計劃成本進行日常核算的情況下，為了反映計劃成本與實際成本之間的差異，需要設(shè)置“物資采購”科目進行核算。它指自然災(zāi)害造成的各項資產(chǎn)凈損失如地震等，還包括由此造成的停工損失和善后清理費用。它是企業(yè)對外捐贈的各種財產(chǎn)的價值。它指企業(yè)因違反法律或未履行經(jīng)濟合同、協(xié)議而支付的賠償金、違約金、罰息、罰款支出、滯納金等以及因違法經(jīng)營而發(fā)生的被沒收財物損失。它指企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，所得價款不足以抵補應(yīng)支付的相關(guān)稅費及該項無形資產(chǎn)的賬面余額與所計提的減值準備相抵后的差額所發(fā)生的損失。它指企業(yè)處置固定資產(chǎn)時所取得價款不足以抵補應(yīng)支付的相關(guān)稅費和該項固定資產(chǎn)的賬面凈值與所計提的減值準備相抵差額而發(fā)生的處理差額。它在財產(chǎn)清查盤點中，因?qū)嶋H固定資產(chǎn)實有數(shù)低于固定資產(chǎn)賬面數(shù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈值損失。，企業(yè)難以控制；，不重復出現(xiàn)，企業(yè)難以預見；；營業(yè)外收入營業(yè)外收入的主要內(nèi)容：處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈收益；因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付款項。③在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。會計記錄的文字應(yīng)當使用中文（中文是必須的，其他文字可以選擇）：①我國境內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位會計記錄使用中文。會計核算一般要求注意適用電子計算機進行會計核算時，財務(wù)軟件、生成的會計資料要符合會計制度的規(guī)定。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)?！久~】經(jīng)濟交易：企業(yè)間或企業(yè)與個人雙向關(guān)系 經(jīng)濟事項:企業(yè)內(nèi)部單項關(guān)系核算的具體內(nèi)容：①款項和有價證券的收付【款項有確定或固定的金額】是作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（資產(chǎn)=權(quán)益）最基本的會計等式，是編制資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)，也是借貸記賬法的理論依據(jù)，也是試算平衡等式的理論依據(jù)收入費用=利潤是編制利潤表的基礎(chǔ)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用（考試中經(jīng)常會用到這個公式）賬戶的基本結(jié)構(gòu)都是相同的。 貨幣計量我國的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，同時允許業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是在向外界提供報表時，要折算成人民幣沒有會計主體，就沒有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營就沒有會計分期，沒有貨幣計量就沒有現(xiàn)代會計權(quán)責發(fā)生制根據(jù)權(quán)責關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用收付實現(xiàn)制根據(jù)收到或支付的款項來確認收入和費用二者適用范圍我國法律規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制（有企業(yè)行為的用權(quán)責發(fā)生制，有政府行政行為的用收付實現(xiàn)制）（會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化）屬性會計要素定義特點關(guān)鍵詞共性財務(wù)狀況要素資產(chǎn)企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源過去的，擁有和控制，能夠帶來經(jīng)濟利益過去形成的負債企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)過去的，預期經(jīng)濟利益流出，現(xiàn)時的義務(wù)所有者權(quán)益資產(chǎn)扣除負債后有所有者享有的剩余權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)中完全屬于自己的部分　財務(wù)成果要素收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入）日?；顒樱ń?jīng)常發(fā)生），經(jīng)濟利益的流入【所有者投資的資本不是收入】日?；顒赢a(chǎn)生（經(jīng)常發(fā)生，不是偶然發(fā)生）費用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出（費用分為營業(yè)成本和期間費用：營業(yè)成本主要包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；費用主要包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用）日?；顒樱ń?jīng)常發(fā)生），經(jīng)濟利益的流出利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果利潤增加所有者權(quán)益增加；虧損所有者權(quán)益減少　 會計要素的計量計量屬性定義關(guān)鍵詞歷史成本取得或者制造某項財產(chǎn)物資時實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物購買或則支付時的價格重置成本按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物重新取得可變現(xiàn)凈值在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所需所必須的預計稅金費用后的凈值預計售價減去預計發(fā)生費用現(xiàn)值對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值折現(xiàn)公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~公平復式記賬能夠完整的反應(yīng)每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（會計還有預測、決策等職能，但基本職能只有兩個）是會計行為的客體，即資金運動或價值運動企業(yè)的資金于東一般要經(jīng)歷資金籌集、資金運用、資金收回及退出等過程資金的籌集：借款（負債籌資）；接受投資者投資（權(quán)益籌資）資金的運用：主要體現(xiàn)在生產(chǎn)的準備階段（比如為了生產(chǎn)商品采購原材料）和產(chǎn)品生產(chǎn)階段（發(fā)放工資、與其他單位的勞務(wù)結(jié)算等）資金的收回及退出：銷售收入的實現(xiàn)、償還債務(wù)、上交稅款、分配利潤等注意：不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，比如簽訂合同和協(xié)議時。會計的監(jiān)督職能是對特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。會計學輔導精主編 何義山 要 寧波會計從業(yè)資格考試輔導 （第一版）目 錄