【正文】 靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。其中：（1）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)會計統(tǒng)一要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。 　　相對應(yīng)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實現(xiàn)制是目前我國行政單位會計所采用的會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)?！。ㄈ嫽A(chǔ) 　　企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?；緶?zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。因此，財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。比如，債權(quán)人需要會計信息來評估企業(yè)的償債能力；政府及其有關(guān)部門需要會計信息來監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟活動、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等；社會公眾也需要有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息。根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。概括而言，我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，其中，滿足投資者決策的要求是會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo)，這是與1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中將會計信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要作為首要目標(biāo)的顯著區(qū)別，也是我國資本市場的核心定位?；緶?zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務(wù)報告，它是財務(wù)會計確認(rèn)和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶?！　《⒒緶?zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容 　　我國基本準(zhǔn)則的制定吸收了當(dāng)代財務(wù)會計理論研究的最新成果，反映了當(dāng)前會計實務(wù)發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國際上財務(wù)會計概念框架的發(fā)展動態(tài)，構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財務(wù)會計的基本目標(biāo)、假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認(rèn)、計量原則，以及財務(wù)報告的基本規(guī)范等。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在處理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的定義及其確認(rèn)與計量等方面的規(guī)定。在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它對各具體準(zhǔn)則的制定起著統(tǒng)馭作用，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，會計實務(wù)問題層出不窮，會計準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜。我國的會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，是由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號部長令形式簽發(fā)的；具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于規(guī)范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件形式印發(fā)。行政法規(guī)由國務(wù)院常務(wù)委員會通過，由國務(wù)院總理簽發(fā)。根據(jù)《立法》規(guī)定，我國的法規(guī)體系通常由四個部分構(gòu)成，一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件?；緶?zhǔn)則規(guī)范了包括財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認(rèn)、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。 　　一、基本準(zhǔn)則的地位和作用 　　（一）基本準(zhǔn)則的地位 　　從國際會計慣例看，無論是國際會計準(zhǔn)則理事會，還是美國等國家或者地區(qū)，在其會計準(zhǔn)則制定中，通常都制定有“財務(wù)會計概念框架”，它既是制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和有關(guān)國家會計準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會計準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。企業(yè)會計準(zhǔn)則解讀企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則簡介）企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則簡介財政部會計司1996年2月15日，財政部發(fā)布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，順應(yīng)了完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和經(jīng)濟全球化的需要。其中，基本準(zhǔn)則在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，根據(jù)形勢發(fā)展的需要作了重大修訂和調(diào)整，對于規(guī)范企業(yè)會計行為、提高會計信息質(zhì)量、報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、供投資人作出決策、完善資本市場和市場經(jīng)濟等具有十分重要的意義。 　　我國基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，它在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用。 　　在我國，會計準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分。其中，法律是由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，由國家主席簽發(fā)。部門規(guī)章由國務(wù)院主管部門部長以部長令簽發(fā)。 　　（二）基本準(zhǔn)則的作用 　　基本準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則體系中具有重要的地位，主要表現(xiàn)為兩個方面： 　　一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。在這樣的背景下，為了確保各項準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。 　　二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。它規(guī)范的核心內(nèi)容包括以下方面： 　　（一）財務(wù)報告目標(biāo) 　　財務(wù)會計作為對外報告會計，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部信息使用者之間存在信息不對稱的情況下，通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助財務(wù)報告使用者做出相關(guān)決策。財務(wù)報告的目標(biāo)定位十分重要，它決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護誰的經(jīng)濟利益，決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量要求，決定著會計要素的確認(rèn)與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 如果企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會計信息與投資者的決策無關(guān)，那么財務(wù)報告就失去了其編制的意義。 　　除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。應(yīng)當(dāng)講，這些使用者的許多信息需求是共同的。 　　現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，在信息不對稱的情況下，企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。 　?。ǘ嫽炯僭O(shè) 　　會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。其中，會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計處理；持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在這一假設(shè)下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提；會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，通過按期編報財務(wù)報告，及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息；貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，既使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。 　?。ㄋ模嬓畔①|(zhì)量要求 　　會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。（2）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。（3）可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。（5）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（7）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用，也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 （五）會計要素及其確認(rèn)原則 　　會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類，它既是會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，也是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。會計要素的界定和分類使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者提供更加有用的信息。 　　基本準(zhǔn)則還引入了“利得”和“損失”的概念，將“利得”界定為由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；將“損失”界定為企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。同時根據(jù)利得和損失的性質(zhì)及其影響，基本準(zhǔn)則又將利得和損失區(qū)分為“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額就屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目，固定資產(chǎn)處置凈損益就屬于直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失項目。 　　引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的不斷推進，越來越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，可以說，我們已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。 　　在引入公允價值過程中，我們充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定其公允價值。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)人為操作利潤的現(xiàn)象。 　?。ㄆ撸┴攧?wù)報告的基本規(guī)范 　　財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資人等信息使用者主要是通過財務(wù)報告來了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。我國會計法、公司法、證券法等出于保護投資者、債權(quán)人等利益的需要，都規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期編報財務(wù)報告。其中，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，基本準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表；基本準(zhǔn)則突出了附注的作用，將附注作為財務(wù)報表的有機組成部分，要求企業(yè)在附注中對重要的報表列示項目以及未能在這些報表中列示項目作有關(guān)說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，有助于使用者做出更加科學(xué)合理的決策。比如企業(yè)可以在財務(wù)報告中披露其承擔(dān)的社會責(zé)任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對于使用者的決策也是相關(guān)的，盡管屬于非財務(wù)信息，無法包括在財務(wù)報表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以披露，有時企業(yè)也可以自愿選擇在財務(wù)報告中披露這些相關(guān)信息。 　　理論界應(yīng)當(dāng)把基本準(zhǔn)則作為研究和教學(xué)的重中之重。另一方面，要結(jié)合基本準(zhǔn)則的概念框架，豐富和調(diào)整財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容，修訂和完善各種教學(xué)工具，力求把基本準(zhǔn)則的精髓貫徹到教育教學(xué)的各個方面。在此過程中，各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不僅財會人員要領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)基本準(zhǔn)則，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)掌握基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。 總之，在新準(zhǔn)則體系的貫徹實施中，基本準(zhǔn)則是重中之重，各有關(guān)部門、單位要高度重視基本準(zhǔn)則的貫徹實施工作，重視相關(guān)配套措施的跟進和落實，密切關(guān)注新舊準(zhǔn)則銜接和轉(zhuǎn)換過程中的新情況、新問題，積極采取應(yīng)對措施，指導(dǎo)、督促有關(guān)單位實施好新準(zhǔn)則，做到思想認(rèn)識到位、貫徹實施到位、技術(shù)手段到位、監(jiān)管措施到位，實現(xiàn)會計改革的預(yù)期目標(biāo)。專家工作組由財政部會計司、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局相關(guān)人員組成?！　〗?，就有關(guān)部門、上市公司、會計師事務(wù)所等提出的新會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的問題，企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組進行了討論，并就以下問題達成了一致意見。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并?！　《?、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，按照《企業(yè)會計制度》及投資準(zhǔn)則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？　　答：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定?！　。ǘ┢髽I(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認(rèn)