【正文】 《中國會計報》創(chuàng)刊一周年表示熱烈的祝賀，對各位嘉賓、各位代表前來出席論壇表示誠摯的歡迎，對一直以來關(guān)心、支持財政會計事業(yè)的各位領(lǐng)導和朋友表示衷心的感謝！《中國會計報》創(chuàng)刊以來，秉承“為會計人說話，讓會計人說話，說會計人的話”的宗旨，始終堅持正確的改革方向和輿論導向，積極宣傳黨和國家的財經(jīng)政策，圍繞中心，服務(wù)大局，立足會計、超越會計、輝映會計，打造出了一個多維的知識系統(tǒng)和信息平臺，受到了廣大財政會計工作者的肯定和贊譽，為我國財政會計改革與發(fā)展做出了積極貢獻。這一改革與我國密切相關(guān)，我們已積極參與其中，也希望廣大會計同仁密切關(guān)注這一重大問題的研究并提出意見。　　截至目前，全面修改《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》已經(jīng)成為國際會計界關(guān)注的焦點。G20宣言中會計部分，確定了建立和完善全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準則的目標，同時要求IASB改善治理結(jié)構(gòu)?！　枺簭?008年10月到現(xiàn)在，美國和國際上有關(guān)公允價值會計的進展情況如何？未來有何重要舉措？　　劉玉廷：如前所述，美國SEC按照國會的要求于2008年12月30日完成了研究報告，結(jié)論是不取消美國《財務(wù)會計準則公告第157號——公允價值計量》。我國會計準則公允價值計量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。《分析報告》顯示，2007年1570家上市公司中630家持有投資性房地產(chǎn)，其中只有18家采用了公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。會計準則于2007年1月1日在上市公司全面實施后，我們通過各種方式強調(diào)和提示企業(yè)，應(yīng)當慎重采用公允價值計量?！　∪菚嫓蕜t中公允價值的運用堅持了適度謹慎原則。　　二是FASB和IASB先后公布的相關(guān)會計準則規(guī)定，只是迫于壓力所作的調(diào)整，而且明確了嚴格的限制條件。會計準則反映客觀事實，公允價值計量不是金融危機的原因，即使金融產(chǎn)品不采用公允價值計量，金融危機也是不可避免的?！　∥覈粚儆谥苯硬捎脟H準則而是與之趨同的國家，面對當時復(fù)雜的國際形勢，雖然我國沒有發(fā)生金融危機，但實體經(jīng)濟受到的影響開始顯現(xiàn)，需要對會計準則公允價值問題作出回應(yīng)。此后不久，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)布了《工作人員立場公告》（美國《財務(wù)會計準則公告第157－3號——非活躍市場條件下確定金融資產(chǎn)的公允價值》），為價格持續(xù)下跌的不活躍市場情況下金融產(chǎn)品的公允價值計量提供了更多指南?！　枺涸诒敬谓鹑谖C中，會計準則公允價值問題成為討論的焦點之一，請您結(jié)合我國情況，談?wù)剬@一問題的看法。會計師事務(wù)所應(yīng)當以會計準則為依據(jù)進行鑒證，出具審計報告。會計監(jiān)督檢查也以財政部文件作為唯一依據(jù)。由于我國企業(yè)實際情況較為復(fù)雜，新業(yè)務(wù)、新問題不斷出現(xiàn)，實際工作中可能存在溝通不及時的情況?！　枺簱?jù)一些企業(yè)和會計師事務(wù)所反映，企業(yè)會計準則執(zhí)行中的問題，需要對會計準則作出解釋的，除財政部統(tǒng)一規(guī)定外，相關(guān)部門有時也作一些規(guī)定，而且與財政部規(guī)定不一致，感到無所適從，請您談?wù)動袩o此種情況，應(yīng)當如何進行處理？　　劉玉廷：企業(yè)會計準則體系建設(shè)并與國際趨同過程中，財政部相關(guān)司局和外部相關(guān)部門，尤其是監(jiān)管部門均給予了很大支持，可以說這一系統(tǒng)工程是各方面共同努力的結(jié)果。在實際執(zhí)行中，A股報告對同一控制下企業(yè)合并按照內(nèi)地會計準則進行會計處理，H股報告沒有這樣處理，由此產(chǎn)生的差異，H股報告應(yīng)當在執(zhí)行中按內(nèi)地準則調(diào)整一致?！　。?）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。最初內(nèi)地企業(yè)赴港上市時在H股報告中也是這樣處理的，后來改變了處理方式。　　內(nèi)地企業(yè)改制為股份有限公司，需要依法對原有企業(yè)的資產(chǎn)價值進行評估，按照評估確認價值作為股份有限公司的認定成本。　　另一方面屬于涉及相關(guān)準則的執(zhí)行差異。新增合營企業(yè)兩地報告均應(yīng)取消比例合并法，此前H股報告已經(jīng)采用了比例合并法的，內(nèi)地準則取消了比例合并法，由此形成了選擇差異。在此前企業(yè)已經(jīng)存在的投資性房地產(chǎn)，H股報告采用公允價值計量模式，A股報告采用成本模式，這種已經(jīng)存在的差異一次性消除暫時存在困難的，可以分步消除。具體包括兩項：（1）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式?！　≡趦傻貢嫓蕜t實現(xiàn)等效后，A＋H股上市公司分別在兩地公布的財務(wù)報告差異基本消除，我司公布的《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況分析報告》（以下簡稱《分析報告》）證明了這一事實。雙方一致認為，實現(xiàn)會計準則等效，有助于降低內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本，促進兩地企業(yè)、證券市場和會計行業(yè)的長遠發(fā)展，同時能夠增強中國在國際舞臺的話語權(quán)和影響力?！　枺褐袊鴥?nèi)地會計準則與香港會計準則于2007年實現(xiàn)了等效，請您談?wù)剝傻販蕜t實現(xiàn)等效后，A＋H股上市公司分別在兩地公布的財務(wù)報告是否仍存在差異？　　劉玉廷：香港從2005年開始直接采用國際財務(wù)報告準則即香港會計準則。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當執(zhí)行《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條（一）的規(guī)定?！　〉谌悓儆趯﹂L期股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定作適當簡化處理?！　±麧櫛碇幸刖C合收益指標，有助于投資者等報告使用者分析企業(yè)的全面收益情況?！墩髑笠庖姼濉方Y(jié)合我國實際作了相應(yīng)的調(diào)整?！　〉诙悓儆诮Y(jié)合國情實現(xiàn)與國際準則持續(xù)趨同問題，主要涉及分部報告和財務(wù)報表列報兩個項目?！　∑髽I(yè)取得的上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，如何確定其公允價值問題。除此之外的搬遷補償款，應(yīng)當分別情況按照相關(guān)會計準則處理。《征求意見稿》兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產(chǎn)費的會計處理作了相應(yīng)調(diào)整?！　∑髽I(yè)（建造承包商）自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》或者《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入，實際執(zhí)行中難以判斷，《征求意見稿》明確了判斷依據(jù)。　　《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》執(zhí)行中，出現(xiàn)了實行股權(quán)激勵過于隨意或者任意改變可行權(quán)條件的現(xiàn)象，《征求意見稿》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件不得隨意變更?！镀髽I(yè)會計準則解釋》與具體會計準則具有同等效力。但是，在鞏固企業(yè)會計準則實施已有成果和逐步擴大實施范圍的背景下，企業(yè)會計準則體系應(yīng)當保持相對穩(wěn)定，不能朝令夕改?！　‰S著企業(yè)會計準則的深入貫徹實施和擴大實施范圍，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，客觀上要求我們及時作出解釋?！　∑渲写龠M企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和長遠發(fā)展、防止短期行為等會計準則建設(shè)的核心理念，已被普遍接受和認可?？梢灶A(yù)計，到2010年左右，基本實現(xiàn)我國所有大中型企業(yè)實施企業(yè)會計準則的目標，除小企業(yè)執(zhí)行單獨的小企業(yè)會計制度外，力爭在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會計標準，切實解決大中型企業(yè)之間會計核算各異和財務(wù)報告信息口徑不一致等問題。2008年1月1日起，企業(yè)會計準則的實施擴大到所有中央企業(yè)、所有非上市銀行、有關(guān)金融機構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險公司。8發(fā)文部門： 深圳證券交易所　中國證券業(yè)協(xié)會　 發(fā)文時間： 2009817 編輯時間： 2009820 實施時間： 2009817 發(fā)文文號： 國稅函[2009]432號 發(fā)文部門： 國家稅務(wù)總局　 發(fā)文時間： 2009819 編輯時間： 2009819 實施時間： 200991 發(fā)文文號：財政部注冊會計師考試委員會公告2009年第1號 發(fā)文部門： 財政部注冊會計師考試委員會辦公室　 發(fā)文時間： 2009824 編輯時間： 2009827 實施時間： 2009824 發(fā)文文號： 財辦會[2009]8號 發(fā)文部門： 財政部辦公廳　 發(fā)文時間： 2009824 編輯時間： 2009828 實施時間： 2009824 法規(guī)類型： 事務(wù)所管理　 發(fā)文部門： 審計署　 發(fā)文時間： 2009828 編輯時間： 200996 實施時間： 2009828 法規(guī)類型： 政府審計準則所屬行業(yè)： 所有行業(yè)　　45 / 45財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)會計準則解釋第3號》2009518 16:20　　　　問：中國企業(yè)會計準則在上市公司實施后，財政部于2007年印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第1號》，2008年印發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第2號》，2009年又將印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第3號》，請您談?wù)勏嚓P(guān)背景情況？　　劉玉廷：中國企業(yè)會計準則體系于2005年建成并實現(xiàn)與國際趨同，2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實施，鼓勵其他企業(yè)施行。6發(fā)文部門：2009中國財會論壇上的致辭發(fā)文時間：2009年7月22日2發(fā)文時間：2009518目 錄上市公司實施1年后取得了成功，得到社會各方面的認可。2009年1月1日起，企業(yè)會計準則的實施范圍進一步擴大，包括農(nóng)村信用社和相當部分省市的國有企業(yè)等?！　∑髽I(yè)會計準則之所以在3年時間內(nèi)逐步擴大實施范圍，基于會計準則規(guī)定的系列會計政策能夠促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有助于完善資本市場、規(guī)范經(jīng)濟秩序、維護公眾利益，為企業(yè)走出去建立了國際通用的商業(yè)語言。企業(yè)會計準則實施后，我們采用了“逐日盯市、逐戶分析”等方式，密切關(guān)注、分析和及時解決會計準則執(zhí)行中的問題，有關(guān)監(jiān)管部門大力支持、上市公司和會計師事務(wù)所等積極配合、各大專院校廣泛宣傳培訓等，在各方共同努力下，才取得了顯著成效和良好局面。另一方面，企業(yè)會計準則實現(xiàn)了國際趨同，國際會計準則理事會（IASB）不時發(fā)布新準則和解釋公告或修改準則，也需要結(jié)合國情作出相應(yīng)處理。綜合各方面因素，現(xiàn)階段財政部采取了發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋》的方式，能夠較好地解決企業(yè)的實際問題。　　問：2009年即將印發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第3號》，將主要解決哪些方面的問題？　　劉玉廷：這次印發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第3號（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）暫定10個問題，主要歸納為如下3類：　　第一類屬于會計準則執(zhí)行中的問題，包括股份支付準則執(zhí)行問題、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)執(zhí)行哪一項準則問題、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費、企業(yè)收到政府給予搬遷補償款、重整收益確認以及企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)的會計處理等?？尚袡?quán)條件滿足前，職工或其他方不得獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金等?！　「呶Ｐ袠I(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，依據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》和國際準則概念框架，均不具有負債性質(zhì)，應(yīng)當列入所有者權(quán)益；同時結(jié)合我國實際情況，要防止成本外部化?！　∑髽I(yè)收到政府給予的搬遷補償款，《征求意見稿》規(guī)定，屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進行搬遷的，應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定計入所有者權(quán)益，作為資本公積處理?！　⌒缕飘a(chǎn)法實施后，企業(yè)（包括上市公司）或企業(yè)債權(quán)人申請破產(chǎn)重整，通過對相關(guān)問題的研究并借鑒國際慣例，《征求意見稿》規(guī)定，在人民法院裁定批準重整計劃時，企業(yè)確認重整損益?！　　墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關(guān)公允價值確定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得改變會計準則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。　　IASB于2006年11月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第8號——經(jīng)營分部》，取代了《國際會計準則第14號——分部報告》，要求以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求和內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定企業(yè)的經(jīng)營分部，取消了地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部的劃分以及主要報告形式和次要報告形式的規(guī)定。這種調(diào)整符合企業(yè)披露分部信息的實際情況，能夠?qū)蟾媸褂谜咛峁└鼮橛杏玫男畔??！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，利潤表和合并利潤表中增加其他綜合收益和綜合收益兩個項目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計入所有者權(quán)益的各種利得和損失（扣除所得稅影響），企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計額為綜合收益，同時在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及所得稅影響?！　∽?009年1月1日起及以后首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，原持有的長期股權(quán)投資，除同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，均應(yīng)按照該項投資的原賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本?！　〔捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權(quán)投資，應(yīng)當按照被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤確認當期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。2007年以來，我們與香港會計師公會就內(nèi)地與香港會計準則等效問題進行了若干次技術(shù)會談。經(jīng)過1年時間的共同努力，除長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)方披露兩項準則差異，我們確認了兩地會計準則實現(xiàn)了等效，并于2007年12月6日簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明。但是，兩地財務(wù)報告差異基本消除并不等于完全沒有差異，根據(jù)兩地達成的共識，除上述兩項準則差異外，其他方面如有差異，應(yīng)當積極消除，主要包括兩方面：一方面屬于相關(guān)準則的選擇差異。企業(yè)新持有或新增投資性房地產(chǎn)的，A股報告和H股報告的處理應(yīng)當一致。（2）比例合并法的應(yīng)用。IASB計劃于今年第二季度正式發(fā)布修訂后的《合營》國際準則，其中將取消比例合并法，屆時兩地報告的此項差異將被消除。具體包括：　?。?）企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異?！　　镀髽I(yè)會計準則解釋第1號》、《企業(yè)會計準則解釋第2號》均從不同角度反復(fù)強調(diào)了這一問題。我們與香港會計師公會、IASB進行了多次討論，明確將此問題列入執(zhí)行差異，要求同一企業(yè)提供的A股報告和H股報告必須采用相同的會計處理方法?！　?nèi)地《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理，香港企業(yè)合并準則與國際相同，對此未作相應(yīng)規(guī)定?！　〕鲜銮闆r外，保單取得成本和保險合同準備金的差異值得關(guān)注，我司已與有關(guān)部門協(xié)商，盡快妥善解決。會計準則在上市公司實施直至擴大實施范圍后，我們?nèi)耘c有關(guān)方面保持通力合作，對出現(xiàn)的問題共同研究解決?！　∥宜疽雅c有關(guān)方面進行了溝通，建立了良好的工作協(xié)調(diào)機制，確定了以下原則：　?。ㄒ唬┥婕皶嫓蕜t制定和執(zhí)行中的解釋，根據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定，均以財政部文件為準?！　。ǘ┥婕皶嫓蕜t執(zhí)行中的專業(yè)判斷問題，應(yīng)由企業(yè)依據(jù)會計準則自行判