【正文】 被替換部分的終止確認(rèn)舉例： 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1 000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。 四、固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 （1）處置狀態(tài) （2）不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件: （1）當(dāng)前可售 （2）極可能出售計(jì)量原則:（1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值（2）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力 有形和無(wú)形損耗 法律限制固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（1+6%） +300/（1+6%）+200/（1+6%）=++=（萬(wàn)元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬(wàn)元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬(wàn)元，208年12月31日支付300萬(wàn)元， 209年12月31日支付200萬(wàn)元。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。需要注意的兩個(gè)問(wèn)題： 固定資產(chǎn)的不同組成部分 備品備件 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （1）資本化 （2）費(fèi)用化二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量按成本計(jì)量 （1）外購(gòu)固定資產(chǎn) 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 符合固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開(kāi)始日。（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量 前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)提折舊或攤銷適用《固定資產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則。 已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量（二）只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量 計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。 企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。 特征： 目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有； 能夠單位計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。（五）新舊銜接 基本原則：不追溯調(diào)整 具體項(xiàng)目： （1）商品流通企業(yè)的商品采購(gòu)費(fèi)用 （2）存貨的借款費(fèi)用 （3）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的存貨成本 （4）后進(jìn)先出法核算的發(fā)出存貨成本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)一、本準(zhǔn)則的適用范圍 適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 （四）存貨的披露 各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝3012＝＝（萬(wàn)元）低于W型機(jī)器的成本（372萬(wàn)元），（假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。分析：根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。205年12月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬(wàn)元/臺(tái)。205年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，206年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。二、主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計(jì)量（三）存貨的后續(xù)計(jì)量（四）存貨的披露（一）存貨的確認(rèn)符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金目 錄存 貨 2投資性房地產(chǎn) 4固定資產(chǎn) 7無(wú)形資產(chǎn) 10非貨幣性資產(chǎn)交換 16資產(chǎn)減值 18職工薪酬 22企業(yè)年金基金 26債務(wù)重組 34或有事項(xiàng) 36政府補(bǔ)助 39借款費(fèi)用 42外幣折算 44會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 46財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 48合并財(cái)務(wù)報(bào)表 51每股收益 55分部報(bào)告 58財(cái)政部會(huì)計(jì)司制作企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存 貨一、制定背景 2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》 于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。滿足存貨的確認(rèn)條件（二）存貨的初始計(jì)量 按成本計(jì)量 采購(gòu)成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出 特殊情形： 存貨發(fā)生的借款費(fèi)用 其他方式取得的存貨的初始計(jì)量 投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并三、存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨成本的確定（1）四種方法 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）周轉(zhuǎn)材料，例如施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量可變現(xiàn)凈值的確定（1）不同存貨構(gòu)成不同 商品存貨 材料存貨 （2）估計(jì)售價(jià)的選擇 合同價(jià)格 一般銷售價(jià)格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本＞可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn) （2）不同計(jì)提方法 單項(xiàng)、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料1：假定A公司205年12月31日庫(kù)存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為372萬(wàn)元，單位成本為31萬(wàn)元。資料2：A公司銷售部門(mén)提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶——；。分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同 2）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料 3）賬簿記錄 4）A公司銷售部門(mén)提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。如果W型機(jī)器的成本為350萬(wàn)元，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 下列各項(xiàng)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則：自用房地產(chǎn)，適用《固定資產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)》作為存貨的房地產(chǎn)，適用《存貨》，銷售收入適用《收入》企業(yè)代建的房地產(chǎn)，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量適用《建造合同》投資性房地產(chǎn)租金收入和售回租回，適用《租賃》二、投資性房地產(chǎn)的范圍（一）投資性房地產(chǎn)的定義及特征 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（二）下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn) 已出租的建筑物 已出租的土地使用權(quán) 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn) 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 閑置土地不屬于（三）下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn) ☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 作為存貨的房地產(chǎn)（四）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷 一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。 如，母公司以經(jīng)營(yíng)租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）采用成本模式計(jì)量 成本模式下，應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。如存在減值跡象，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。采用公允價(jià)值模式需要滿足的條件１、投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場(chǎng)２、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理 不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益. 借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積），計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)制定背景 1992年5月，財(cái)政部對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)研究 1995年4月，財(cái)政部發(fā)出了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（征求意見(jiàn)稿） 2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]57號(hào)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。 執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 按成本計(jì)量需要注意的問(wèn)題： 購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用