【正文】 ，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。從驗收單追查至采購明細賬。、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。（2）針對每一審計目標，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。（二）實質(zhì)性程序、驗收單和其他證明文件比較。以下是購進和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目標，并列舉了部分實質(zhì)性程序。審計學(xué)03任務(wù)1.，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。如果S公司確實與Y公司具有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項目的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認，設(shè)計函證程序或替代性審計程序(查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖肇涷炇兆C明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等)確認其存在性；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況，確認其可收回性。　　分析：1.“應(yīng)收賬款”項目核算反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。、經(jīng)Y公司管理當(dāng)局批準的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司的收貨驗收證明等。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款3500萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過2年。審計意見：白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正，不予以報銷。為確?，F(xiàn)金“帳實相符”，應(yīng)加強對出納人員的管理，并對其所做帳務(wù)進行清查，以追查現(xiàn)金帳實不符的原因?，F(xiàn)金帳與實際盤點的金額不一致。導(dǎo)致突查時，尚有多張已付的憑證尚未進行帳務(wù)處理。建議加強企業(yè)現(xiàn)金管理制度，加強對出納人員的監(jiān)督，以杜絕再出現(xiàn)類似的情況；現(xiàn)金帳處理務(wù)不及時。答：該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在的問題有：現(xiàn)金管理不合理。2008年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1 。 (2)尚未入賬的收入憑證3張，計2 ；(3)尚未入賬的支出憑證5張，計1 ，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計1 。審計學(xué)02任務(wù) ［資料］2009年1月15日上午9時，審計人員對NL公司的庫存現(xiàn)金進行突擊審計。但是產(chǎn)品成本固定，可能存在管理層為了銷售利潤，而低估成本的可能性。（4） 存在重大錯報風(fēng)險。理由：該公司D產(chǎn)品所消耗原材料成本上升，可能導(dǎo)致存貨計價發(fā)生重大錯報。該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。 （2） 存在重大錯報風(fēng)險。而且該公司的管理層年薪制采用的是07年銷售目標的完成情況上下浮動，這就有可能使管理層虛構(gòu)收入等舞弊行為，造成財務(wù)報表重大錯報。答：（1） 存在重大錯報風(fēng)險。　　要求：針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)?！　。?）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。 A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）在206年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費品經(jīng)銷商。 甲公司主要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。 2. (5)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間不恰當(dāng)。 (4)在出具審計報告之前未處理好意見分歧。 (3)項目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。 (2)項目組缺乏獨立性。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，會計師事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。【要求】指出ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。 ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責(zé)人。中央電大審計學(xué)網(wǎng)上作業(yè)01任務(wù)04任務(wù)參考答案（通用版）審計學(xué)01任務(wù)1.在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。答：(1)沒有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計算機軟件專家的。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，張先生是項目組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項目組存在自我評價威脅而影響?yīng)毩⑿?。根?jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡單的相互復(fù)核。根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要 求，項目組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，項目負責(zé)人只有項目組內(nèi)部、項目組以及項目負責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧解決后才能出具報告。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報告前進行，并且是對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出的客觀評價。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變化。A和B注冊會計師負責(zé)審計甲公司2007年度財務(wù)報表。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。　?。?）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請?！　。?）2007年度甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。理由：該公司06年銷售收入增長率為10%，與同行業(yè)接近；而該公司07年銷售收入增長率為20%，超出了同行業(yè)的平均水平。該風(fēng)險屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。理由：該公司財務(wù)總監(jiān)被競爭對手高薪聘請，導(dǎo)致人員結(jié)構(gòu)變化，而且是關(guān)鍵部門，而且其他財務(wù)部人員經(jīng)驗有限，平均服務(wù)期也少，存在重大錯報風(fēng)險。 （3） 存大重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。理由：由于市場競爭激烈，公司為鞏固市場占有率，采取了降價措施以保持市場份額，而且降價幅度較高。該風(fēng)險屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。經(jīng)過清點，實際庫存情況如下：(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。盤點日(1月15日)，2009年1月1日至盤點日止收入3 ，支出3 。［要求］請編制NL公司庫存現(xiàn)金盤點表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計意見。出納人員對手續(xù)不完備的憑證都先付款，不符合現(xiàn)金管理辦法。出納人員沒有及時登記現(xiàn)金收支明細帳。建議應(yīng)督促財務(wù)人員實行“日清日結(jié)”的帳務(wù)習(xí)慣，及時將現(xiàn)金收支帳務(wù)登記清楚。出納現(xiàn)金帳目混亂，現(xiàn)金余額與實際盤點不相等。若有違法行為，則需按規(guī)定追究責(zé)任。注冊會計師張雷負責(zé)審計Y公司應(yīng)收賬款項目。由于S公司是Y公司的投資方(S 公司投資資本為500萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元)，張雷認為需要加倍關(guān)注。 請問：張雷應(yīng)實施哪些審計程序?解：張雷買施以下程序?qū)嵤徲嫞?。在確認這項3500萬元的應(yīng)收賬款時，由于S公司是投資方，首先要確認S公司所欠Y公司的款項是否為正常商業(yè)信用。即使注冊會計師確認了S公司和Y公司之間的往來款項屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y公司是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇應(yīng)發(fā)表的適當(dāng)審計意見?！举Y料】審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序。 （一）審計目標，且與被審計單位有關(guān)。，比較會計科目表上的分類。、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性?！疽蟆空埜鶕?jù)上述資料分析并回答下列問題：（1）根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應(yīng)的相關(guān)認定。答案：相關(guān)認定審計目標實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)、驗收單和其他證明文件比較。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。準確性與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票驗收單和其他證明文件比較分類采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類截止采購交易已記錄于正確的會計期間 將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較2.【資料】ABC會計師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其年度財務(wù)報表進行審計。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復(fù)核。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達1300萬元。答案：在此情況下，注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。②11月25日被審計單位已自行盤點。③被審計單位應(yīng)在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察被審計單位11月25日的存貨盤點。因為馬某的辭職不足以導(dǎo)致被審計單位變更委托另一家會計師事務(wù)所?？砂才旁?2月31日或之后進行。審計學(xué)04任務(wù)【資料】岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保1530萬元。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。公告強調(diào)，上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。2003年岳華會計事務(wù)所出具解釋性說明是基于石油龍昌公司存在著涉及重大不確定性因素（包括：，原持有該房產(chǎn)的武漢綠洲企業(yè)是否能按約裝修完工，計收的違約金是否能夠收回）和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項（石油龍昌公司尚未收回中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司的4917萬元欠款，同時對其提供借款擔(dān)保的1530萬元，嚴重影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營）存在的前提。而到2005年2月3日，上述因素及事項基本消除，石油龍昌公司不再存在獨立審計準則規(guī)定的情形，如再繼續(xù)保留當(dāng)初對石油龍昌公司的帶強調(diào)事項段的無保留意見，則與獨立審計準則規(guī)定的相關(guān)要求不符。所謂“審計失敗”是指審計人員由于沒有遵守審計準則的要求，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了錯誤的審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗，包括會計師事務(wù)所指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報；或者盡管派了合格的審計人員去執(zhí)行審計，但該審計人員在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎等。(3) 上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。根據(jù)審計準則關(guān)于強調(diào)事項段的有關(guān)規(guī)定，注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段是為了提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注某些事項，并不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見?！　?． 【資料】2010年1月20日M會計師事務(wù)所完成了對ABC公司2009年會計報表的審閱業(yè)務(wù)。ABC公司管理層告訴審計人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以確定，對存貨按成本進行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。答：對所審閱財務(wù)報表提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件： (1) 審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表