【正文】 能可靠地計量，那么該資產(chǎn)不可確認為單獨的無形資產(chǎn)，但應(yīng)包括在商譽中（見第56段）。這些技術(shù)可用于企業(yè)購買合并中所獲得的無形資產(chǎn)的初始計量，條件是這些技術(shù)為了估計本準則中所指的公允價值，并能反映相關(guān)無形資產(chǎn)所屬行業(yè)的現(xiàn)行交易和實務(wù)。在確定該金額時，企業(yè)應(yīng)考慮類似資產(chǎn)近期交易的結(jié)果。在無法獲得現(xiàn)行出價的情況下，如果交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大變化，那么可以最近的類似交易的價格為基礎(chǔ)來估計公允價值?；钴S的市場中的報價提供了公允價值最可靠的計量（見第67段）。作為企業(yè)合并的一部分獲得27．按《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1998年修訂）》的規(guī)定，如果無形資產(chǎn)是在企業(yè)購買合并中獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買日相關(guān)公允價值為基礎(chǔ)確定。25．如果為無形資產(chǎn)進行的支付超過了正常信用期，那么其成本應(yīng)是現(xiàn)金價指等價物；其與支付總額之間的差額，除非按《國際會計準則第23號 借款費用》中允許選用的處理方法予以資本化，否則應(yīng)在信用期內(nèi)確認為利息費用?？芍苯託w屬支出包括法律服務(wù)費等。購買對價是以現(xiàn)金或其他貨幣資產(chǎn)的形式支付時，更是如此。22．無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進行初始計量。20．企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來評價未來經(jīng)濟利益的可能性，這些假定代表企業(yè)的管理部門對資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟狀況的最好估計。無形資產(chǎn)的確認和初始計量18．將某項目確認為無形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項目滿芳足以下條件：（1）無形資產(chǎn)的定義（見第7－17段）；（2）本準則設(shè)立的確認條件（見第19 55段）。未來經(jīng)濟利益17．無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入、成本“節(jié)約”或企業(yè)使用該無形資產(chǎn)引起的其他利益。16．企業(yè)可能擁有客戶組合或市場份額，并由于為建立客戶關(guān)系和信賴付出了努力而期望這些客戶繼續(xù)與企業(yè)打交道。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一組熟練員工和培訓所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因而不能認為這些項目滿足無形資產(chǎn)的定義。能導致未來經(jīng)濟利益的員工技術(shù)長過情況。如果該知識受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責的保護等，那么說明該企業(yè)控制了這些利益。但是，權(quán)利的法定強制性并不是控制的必要條件，因為企業(yè)可用其他方法來控制未來經(jīng)濟利益。企業(yè)控制無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟權(quán)益的能力一般因在法庭上可強制執(zhí)行的法定權(quán)利而產(chǎn)生。此外，即使某資產(chǎn)只能與其他資產(chǎn)一起產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)可以辨認該資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)也是可辨認的。例如，如果無形資產(chǎn)是與一組資產(chǎn)一起獲得的，那么交易中可能包括法定權(quán)利的轉(zhuǎn)移，這可使企業(yè)辨認該無形資產(chǎn)。如果企業(yè)可以出租、出售、交換或分配歸屬于某資產(chǎn)的特定未來經(jīng)濟利益，而不必同時處置用在同樣的獲利活動中的其他資產(chǎn)所引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)是可分的。未來經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生于購人的可辨認資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于那些單項看不符合在財務(wù)報表上確認的資格、但購買者在作購買支付時準備為之進行支付的資產(chǎn)?？杀嬲J性10．無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚地區(qū)分開來。如果本準則涉及的某項目不滿足無形資產(chǎn)的定義，那么為獲得它或在內(nèi)部創(chuàng)造它發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時確認為費用。這些大的類別中包括的項目通常有：計算機軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)。賬面金額，指在資產(chǎn)負債表上確認的資產(chǎn)的金額，減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額?；钴S的市場，指滿足以下所有條件的市場：（l）市場交易的項目是同質(zhì)的；（2）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；（3）價格公開。殘值，指在資產(chǎn)使用年限末，減去預(yù)計處置成本后，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)上獲得的凈額。使用年限，指資產(chǎn)預(yù)期由企業(yè)使用的年限或企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的使用中獲得的產(chǎn)量或類似計量單位的數(shù)量。攤銷，相在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)折舊金額。研究，指為獲取積的科學或技術(shù)知識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的犯查。資產(chǎn)，指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。但是，本準則適用于采掘業(yè)或保險公司使用的其他無形資產(chǎn)（例如計算機軟件）和發(fā)生的其他支出（例如開辦費用）。采掘業(yè)中因石油、天然氣和礦產(chǎn)的勘探或開發(fā)和采掘而發(fā)生的支出、保險公司與其保單持有人之間簽訂的合同就屬于上述情況。電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán)和版權(quán)等項目的許可證協(xié)議中的權(quán)利不在《國際會計準則第對號一租賃》范圍之內(nèi)，而在本準則范圍之內(nèi)。5．就融資租賃而言，標的資產(chǎn)可能是有形的，也可能是無形的。研究與開發(fā)活動的目標是開發(fā)知識。如計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。例如，一臺計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能正常運行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，從而該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。金融資產(chǎn)的確認和計量由以下準則規(guī)范：《國際會計準則第27號 合并財務(wù)報表和對于公司投資的會計》、《國際會計準則第28號 在聯(lián)營企業(yè)投資的會計》、《國際會計準則第31號 合營中權(quán)益的財務(wù)報告》和《國際會計準則第39號 金融工具：確認和計量》。2．如果其他國際會計準則涉及了特定類型的無形資產(chǎn)，那么企業(yè)應(yīng)運用該項準則而不是本準則。本準則亦對如何計量無形資產(chǎn)的賬面金額作了規(guī)定，并就無形資產(chǎn)的特定放過提出了要求。國際會計準則第38號無形資產(chǎn)199806發(fā)布 發(fā)布時間：2000年08月27日 目的本準則的目的是對其他國際會計準則中沒有具體涉及的無形資產(chǎn)的會計處理進行規(guī)范。本準則要求，當且僅當特定條件滿足時，企業(yè)應(yīng)確認無形資產(chǎn)。范圍1．本準則應(yīng)適用于所有企業(yè)除以下各項之外的無形資產(chǎn)的會計核算：(1)由其他國際會計準則規(guī)范的無形資產(chǎn)；(2)《國際會計準則第32號 金融工具：披露和列報》中定義的金融資產(chǎn)；（3）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出；（4）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。例如，本準則不適用于以下各項無形資產(chǎn)：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為出售而持有的無形資產(chǎn)（見《國際會計準則第2號 存貨》和《國際會計準則第11號 建造合同》）；（2）遞延所得稅資產(chǎn)（見《國際會計準則第12號 所得稅》）；（3）屬于《國際會計準則第17號 租賃》范圍內(nèi)的租賃；（4）雇員福利所形成的資產(chǎn)（見《國際會計準則第19號 雇員福利》）；（5）企業(yè)合并中形成的商譽（見《國際會計準則第22號 企業(yè)合并》）；（6）《國際會計準則第32號 金融工具：披露和列報》中定義的金融資產(chǎn)。3．一些無形資產(chǎn)可能會以實物為載體，例如磁盤（對計算機軟件而言）、法律文件（對許可證或?qū)＠麢?quán)而言）或膠片式確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)應(yīng)按《國際會計準則第歷號一固定資產(chǎn)》核算，還是作為一項無形資產(chǎn)而按本準則核算，需要進行判斷，以評價哪個要素更重要。同樣的原則適用于計算機控作系統(tǒng)。4．本準則還適用于廣告、培訓、開辦活動、研究與開發(fā)活動支出等。因此，雖然這些活動可能會產(chǎn)生有實物形態(tài)的資產(chǎn)（例如，樣品），但該資產(chǎn)的實物要素次于其無形要素（即含在實物要素中的知識）。初始確認后，承租人應(yīng)按本準則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產(chǎn)。6．如果某些活動或交易特殊，可能需要用其他方式進行會計處理，那么該活動或交易可能會被排除出某項國際會計準則的范圍。因此，本準則不適用于這類活動所發(fā)生的支出。定義7．本準則中使用的下列術(shù)語，其定義為：無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。貨幣資產(chǎn)，把持有的貨幣以及將以固定或可確定金融的貨幣收到的資產(chǎn)。開發(fā)，指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，待研究成果或發(fā)他知識應(yīng)用于負的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計劃或設(shè)計。應(yīng)折舊金額，指資產(chǎn)的成本或財務(wù)報表中代替成本的其他金額，減去其殘位后的余額。成本，指資產(chǎn)購置或生產(chǎn)時，支付的現(xiàn)金成現(xiàn)金等價物的金額，或其他對價的公允價值。公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。減值損失，指資產(chǎn)的賬面金額超過其可收回金額的余額。無形資產(chǎn)8．企業(yè)在科學或技術(shù)知識、新工序或系統(tǒng)的設(shè)計和推廣、許可證、知識產(chǎn)權(quán)、市場知識和商標（包括商標名稱和報刊名）等無形資源的獲得、開發(fā)、維護和提高方面，經(jīng)常會消耗資源或承擔負債。9．第8段中描述的項目并不都滿足無形資產(chǎn)的定義，即可辨認性、對資源的控制和存在未來經(jīng)濟利益。但是，如果該項目是在企業(yè)購買合并中獲得的，那么它構(gòu)成購買日所確認商譽的一部分（見第56段）。企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽代表了購買者預(yù)期商譽將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益而進行的支付。11．如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽清楚地區(qū)分開