【正文】 他權(quán)益變動(dòng)“明細(xì)**注意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)別：第一種的其他權(quán)益變動(dòng)是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減投資收益的差額，第二中是所有者權(quán)益變動(dòng)減投資收益的差額。其他權(quán)益變動(dòng) （除實(shí)現(xiàn)凈損益以外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)應(yīng)享份額）貸：長期股權(quán)投資資本公積其他資本公積 （其他權(quán)益變動(dòng)的部分）投資收益（如果是以前年度的，計(jì)入盈余公積和未分配利潤）二、計(jì)入新投資投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽(yù)還是當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽(yù)計(jì)入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。損益調(diào)整（期間實(shí)現(xiàn)凈利潤部分應(yīng)享有的份額）一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)三個(gè)明細(xì)）借：長期股權(quán)投資成本 資本公積其他資本公積 （差額）３、投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)）作為初始成本成本法＞５０％或＜２０％即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，能計(jì)量的為可供出售金融資產(chǎn)主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：＝投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額－投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈收益份額－已沖減的成本，如果為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。（面值）貸：股本借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)）（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積長投不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量(投資時(shí))同一控制下合并（控股合并）：因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬 借：長期股權(quán)投資　?。ū缓喜⒎剿姓邫?quán)益賬面價(jià)值份額）應(yīng)收股利貸：支付對(duì)價(jià)的項(xiàng)目　（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費(fèi)用也計(jì)入）　　資本公積－資本溢價(jià)或股本溢價(jià)?。ú铑~，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）非同一控制下合并：應(yīng)采用付出資產(chǎn)“公允價(jià)值”入賬借：長期股權(quán)投資　（以公允價(jià)值計(jì)量的投出實(shí)際成本）應(yīng)收股利貸：支付對(duì)價(jià)項(xiàng)目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項(xiàng)稅額計(jì)入投資成本)　　營業(yè)外收入　?。ㄖ饕枪逝c賬面差額，或借計(jì)營業(yè)外支出）非合并形成的以付出的公允價(jià)記直接費(fèi)用也要計(jì)入１、支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價(jià)款作為初始成本２、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初始類別四減值確定公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) （不是減值準(zhǔn)備）　　資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）此時(shí)損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積注意：此時(shí)減值后，對(duì)于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回１、對(duì)于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）２、對(duì)于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），但如果沒有活躍市場報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的不得轉(zhuǎn)回。如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個(gè)月），且市場利率變化對(duì)該投資的公允價(jià)值沒有顯著影響 B 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 C 出售或重分類是企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起的。初始：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)－成本應(yīng)收股利　　貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　貸：資本公積－其他資本公積減值的處理：見后出售時(shí)：借：銀行存款　　資本公積－其他資本公積（前期變動(dòng)轉(zhuǎn)出）　　投資收益　?。ú铑~）　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－本金－公允價(jià)值變動(dòng)總結(jié)后三種初始計(jì)量都是把費(fèi)用計(jì)入成本，而第一種是計(jì)入當(dāng)期損益二三類都是回收金額比較固定，用實(shí)際利率法一四類對(duì)公允價(jià)值比較敏感，但區(qū)別是一將變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，四計(jì)入資本公積只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。初始計(jì)量時(shí)，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計(jì)入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算收益和攤銷額，再根據(jù)計(jì)算后的攤余成本確定公允價(jià)值的變動(dòng)，變動(dòng)后的價(jià)值不影響攤余成本。２、攤余成本＝初始金額－已償還本金－累計(jì)攤銷額－減值損失３、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實(shí)際利率計(jì)算貸款和應(yīng)收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報(bào)價(jià)，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 2013注會(huì)筆記匯總一、金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性取得目的是為近期出售或回購屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3 、屬于衍生工具1初始時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本以公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）投資收益（交易費(fèi)用，跟交易無關(guān)的不計(jì)）貸：銀行存款2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3處置時(shí)借：銀行存款　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（前期的變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　　?。蕛r(jià)值變動(dòng)投資收益?。ú铑~）指定為（可忽略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。持有至到期到期日固定、回收金額固定有明確意圖有能力將該資產(chǎn)持有至到期1初始時(shí)　　公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額　借：持有至到期投資－成本　　（票面）應(yīng)收利息　　　貸：銀行存款　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　?。ú铑~）記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息?。ò雌泵胬视?jì)算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）　貸：投資收益　　?。ò磳?shí)際利率計(jì)算的）3到期時(shí)先同２，再如下：借：銀行存款　　貸：持有至到期投資－本金4預(yù)計(jì)要出售部分時(shí)因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（見P49）借：持有至到期投資－利息調(diào)整　　貸：投資收益５、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 （公允價(jià)）　　貸：持有至到期－成本　　　　資本公積－其他資本公積　（差額）實(shí)際利率法：資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入１、計(jì)算實(shí)際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。 以實(shí)際利率法計(jì)算　初始時(shí)：公允價(jià)值和費(fèi)用之和作為入賬金額參考例題可供出售上述以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價(jià)值變動(dòng)（為實(shí)現(xiàn)收益）計(jì)入利潤表。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)有關(guān)，與公允價(jià)值變動(dòng)及應(yīng)計(jì)利息無關(guān)。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其持有意圖和能力評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的要重分類劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。金融資產(chǎn)減值類別二和三減值確定＝賬面價(jià)值（攤余成本）－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實(shí)際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：**減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價(jià)值已恢復(fù)，且事項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但以不計(jì)提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。？由于權(quán)益類公允價(jià)變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，所以轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。 　宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利　　?。ㄐ鎽?yīng)享有的份額）貸：投資收益　　?。ú铑~）　　長期股權(quán)投資　　（沖減的成本）減值時(shí)的處理20%時(shí)，按金融資產(chǎn)記之 50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理處置時(shí)價(jià)款和賬面差額計(jì)入處置損益權(quán)益法２０％＜Ｘ≤５０％合營聯(lián)營三個(gè)明細(xì)科目：投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)１、初始投資成本調(diào)整初始成本＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價(jià)值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù)初始成本＜享有份額的，差額計(jì)入營業(yè)外收入２、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項(xiàng)：見備注）借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整　　貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）３、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) **借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄎ闯^已確認(rèn)投資損益部分）　　４、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）借：投資收益　　貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄒ詼p記到零為限）　　　　長期應(yīng)收款　　?。ɡ^續(xù)虧損額，沖減其他長期權(quán)益）　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　?。~外損失彌補(bǔ)義務(wù)）還有的，做備查登記５、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理：借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積－其他資本公積減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則處理處置時(shí)借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積——其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積=其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)金額）貸：長期股權(quán)投資——公司（成本）——公司（損益調(diào)整）——公司（其他權(quán)益變動(dòng)）投資收益成本轉(zhuǎn)權(quán)益２０％以下到以上的總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。 ５０％以上到中間的一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。因?yàn)榭杀嬲J(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值只和當(dāng)時(shí)投資時(shí)點(diǎn)有關(guān)，處置投資時(shí)不管他。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)