【正文】 非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、商譽(yù)5% 九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5% 5% 四、郵電通信業(yè) 二、 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)　　營業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。 一、 營業(yè)稅的納稅人　　營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。營業(yè)稅的特點(diǎn)：征收范圍廣，稅源普遍；稅收負(fù)擔(dān)輕、稅負(fù)均衡，較好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則；政策明了，適用性強(qiáng)；計(jì)算簡單，操作方便，納稅人容易理解。 營業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。八、消費(fèi)稅的優(yōu)惠對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。對(duì)不符合金銀首飾消費(fèi)稅納稅人資格的，連同納稅人所報(bào)送的資料退回納稅人。 （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、認(rèn)定 《金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定申請表》； 中國人民銀行準(zhǔn)予從事金銀首飾經(jīng)營業(yè)務(wù)的批件或《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》復(fù)印件；納稅人首先領(lǐng)取并填寫《金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記表》，連同如下資料呈交受理窗口： （一）申請金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率） 金銀首飾的應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額247。 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率零售金銀首飾的納稅人在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）247。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。（1消費(fèi)稅稅率）實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量兩種計(jì)稅方法。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。二、消費(fèi)稅的征稅范圍我國消費(fèi)稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。 一、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。國務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，財(cái)政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。 　　五、其他事項(xiàng) (一)上一年度認(rèn)定的臨時(shí)一般納稅人其年銷售額，應(yīng)按其實(shí)際經(jīng)營月份銷售額 換算確定是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或限額； (二)一般納稅人資格一經(jīng)取消，在兩年內(nèi)不得再審請認(rèn)定為一般納稅人，使用 增值稅專用發(fā)票八、增值稅的優(yōu)惠政策；；；、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；、國際組織無償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；；（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。如在規(guī)定期限內(nèi)仍達(dá)不到要求的，取消一般納稅人的資格。 　　　　年審不合格取消一般納稅人資格的，由縣(市)國家稅務(wù)局在一般納稅人《稅務(wù) 登記證》或《注冊稅務(wù)登記證》副本的首頁右上方加蓋已取消一般納稅人資格專 用章，并收繳增值稅專用發(fā)票及專用發(fā)票領(lǐng)購簿。 　　 　　　(1)一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額在下列限額以下的，取消一般納稅人 資格、改按小規(guī)模納稅人征稅： 1從事商業(yè)經(jīng)營(包括兼營)，180萬元以下；但具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)和持有鹽業(yè) 批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)的企業(yè)不包括在內(nèi)。 　　(五)稅務(wù)結(jié)論 稅務(wù)結(jié)論也稱年審結(jié)論，由縣(市)級(jí)國家稅務(wù)局作出，稅務(wù)結(jié)論或年審結(jié)論包 括年審合格、取消一納稅人資格和限期整改三種。 　　　(4)是否有偷稅行為、有虛開增值稅專用發(fā)票行為和其他稅務(wù)違章行為； 　　　(5)專用發(fā)票管理制度是否健全，保管是否安全，使用是否正確；　　　(6)不構(gòu)成取消一般納稅人資格的違章行為整改情況； (7)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)出具的其他情況。 　　(四)稅務(wù)審核 稅務(wù)審核時(shí)間為年審當(dāng)年的5月份，包括主管國稅征收機(jī)關(guān)初審和縣(市)級(jí)國 家稅務(wù)局復(fù)審兩個(gè)部份 　　 主管國稅征收機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人年審資料、中介機(jī)構(gòu)公正報(bào)告進(jìn)行初審，逐戶 提出《初審報(bào)告書》，并將《初審報(bào)告書》、一般納稅人年審資料、中介機(jī)構(gòu)公正報(bào) 告報(bào)縣(市)國家稅務(wù)局復(fù)審。 ； ； ； ； ； ； ； 。 　　(一)宣傳動(dòng)員 年審當(dāng)年的1至3月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織年審宣傳，培訓(xùn)。 　　(二)上一年度臨時(shí)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，即暫認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)。 　　(二)一般納稅人年審報(bào)送的資料所屬時(shí)間 一般納稅人年審報(bào)送的資料所屬時(shí)間為申請年審當(dāng)年的上一年度，比如企業(yè) 1999年申請年審，就應(yīng)該報(bào)送1998年度的資料。　　一、年審時(shí)間　　年審時(shí)間包括年審工作開展時(shí)間和一般納稅人年審報(bào)送資料的所屬時(shí)間。七、增值稅一般納稅人年審 　　增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)年審，是國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)(以下簡稱國稅機(jī) 關(guān))按年度實(shí)施的對(duì)一般納稅人資格審驗(yàn)、確認(rèn)的一項(xiàng)制度。以１個(gè)月為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以１日、３日、５日、10日或15日為一個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月１至10日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額247。四、增值稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。二、增值稅的征收范圍增值稅征收范圍包括：貨物；應(yīng)稅勞務(wù)；進(jìn)口貨物。實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來；第四、有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。 (八)違章處理　　違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。 (七)減稅、免稅　　減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。 (六)納稅期限它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時(shí)足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定?！　±圻M(jìn)稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。　　。　　我國現(xiàn)行稅率大致可分為3種：　　。 (四)稅率　　稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。有些稅種具體課稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤水平和國家經(jīng)濟(jì)政策，通過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡便”原則，對(duì)性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，以便按照項(xiàng)目類別設(shè)置稅率。每一種稅都必須明確規(guī)定對(duì)什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。 (二)課稅對(duì)象（課稅客體）　　課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為課稅客體。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。 (一)納稅人（課稅主體）　　納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。稅制介紹目前我國現(xiàn)行稅種共有23個(gè)，為了讓各位對(duì)現(xiàn)行稅種進(jìn)行了解，我根據(jù)稅收制度要素對(duì)每個(gè)稅種做以介紹，首先了解一下稅收制度的要素都有哪些。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人?！　≌n稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對(duì)象，不同的課稅對(duì)象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。 (三)稅目　　稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。有些稅種不分課稅對(duì)象的性質(zhì)，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。稅率的設(shè)計(jì)，直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國家的財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。定額稅率是稅率的一種特殊形式?！　?。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。 (五)納稅環(huán)節(jié)　　納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個(gè)重要問題。 納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)來決定。減稅免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種措施。違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁(包括法律制裁和行政處罰制裁等)。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于1994年1月1日起施行。 一、 增值稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。三、增值稅的稅率增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（1＋征收率）征收率進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）稅率六、增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。年審的目的是為了嚴(yán)格一 般納稅人認(rèn)定制度，加強(qiáng)一般納稅人納稅管理，維護(hù)增值稅納稅秩序?！　?一)年審工作開展時(shí)間 年審工作自每年1月份開始至5月底結(jié)束，1至3月份為稅務(wù)機(jī)關(guān)組織年審宣傳， 動(dòng)員培訓(xùn)和通告年審以及一般納稅人年審申請準(zhǔn)備時(shí)間；4月份為一般納稅人辦理申 請年審時(shí)間，5月份為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年審審驗(yàn)，作出年審結(jié)論的時(shí)間?！　《?、年審對(duì)象 　　(一)上一年度已認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)。 　　三、年審程序 年審程序包括宣傳動(dòng)員、申請年審、中介公正、稅務(wù)審核、稅務(wù)結(jié)論五個(gè)階段 。 　　(二)申請年審 年審當(dāng)年的4月份，一般納稅人向其主管國稅征收機(jī)關(guān)申請年審，填報(bào)《增值 稅一般納稅人年審表》一式三份，并附列如下證件、資料，送中介機(jī)構(gòu)公正。 　　(三)中介公正 中介機(jī)構(gòu)收到一般納稅人年審資料后，應(yīng)及時(shí)做出公正報(bào)告，4月底前將公正 報(bào)告，連同一般稅人年審資料送達(dá)一般納稅人主管國稅征收機(jī)關(guān)。初審報(bào)告書應(yīng)具備以下內(nèi)容： 　　　(1)一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額的實(shí)現(xiàn)情況； 　　　(2)一般納稅人年審上一年度的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、入庫稅額、 欠交稅額、累計(jì)欠交稅額和日?；饲闆r；　　　(3)會(huì)計(jì)核算(會(huì)計(jì)制度，帳簿結(jié)構(gòu)，有無內(nèi)部控制機(jī)制，核算方法和會(huì)計(jì)人員 配備狀況以及盤點(diǎn)制度等)是否健全，能否準(zhǔn)確計(jì)算增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額 。 　　(市)國家稅務(wù)局復(fù)審 縣(市)國家稅務(wù)局根據(jù)一般納稅人申報(bào)的年審資料、中介機(jī)構(gòu)公正報(bào)告、主管 國稅征收機(jī)關(guān)初審報(bào)告書進(jìn)行復(fù)審，并作出年審結(jié)論。 　　 年審合格，由縣(市)級(jí)國家稅務(wù)局在《增值稅一般納稅人資格證書》上加蓋 市(縣)國家稅務(wù)局一般納稅人年審合格專用章戳記并在發(fā)票購領(lǐng)薄上加貼一般 納稅人年審合格標(biāo)識(shí)，表示一般納稅人年審合格。 2從事工業(yè)生產(chǎn)的，30萬元以下； 　　　(2)一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(即從事商業(yè)經(jīng)營( 包括兼營)超過180萬元，從事工業(yè)生產(chǎn)超過30萬元)，如存在下列情形之一者，取消 一般納稅人資格，亦按小規(guī)模納稅人征稅： 　　　　1有偷稅行為或有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；　　　　2無固定經(jīng)營場所的。 　　 　　一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(即從事商業(yè)經(jīng)營(包括 兼營)達(dá)到180萬元，從事工業(yè)生產(chǎn)達(dá)30萬元)，如存在下列情形之一者，暫緩?fù)ㄟ^年 檢，由縣(市)國家稅務(wù)局責(zé)令納稅人在三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行整改，在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到要求 ，再補(bǔ)辦年審手續(xù)。在整 改期間，停止供應(yīng)專用發(fā)票，取消進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)： (1)在會(huì)計(jì)人員配備，會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算方法等三方面中，任何一方面不 符合國家稅務(wù)局要求的； (2)不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的； (3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)日?；?