【正文】 知書(shū)，并根據(jù)保險(xiǎn)公司取得的相關(guān)證據(jù)，對(duì)該企業(yè)的納稅情況進(jìn)行了全面的檢查。然后檢查人員和管理部門(mén)緊密配合協(xié)作，對(duì)發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)進(jìn)行核對(duì)。 白銀市國(guó)稅局稽查局抽調(diào)了 12 名精干人員，分成 4 個(gè)檢查組，對(duì)全市轄區(qū)內(nèi)的多家保險(xiǎn)公司進(jìn)行取證檢查。由于該修理廠在白銀市轄區(qū)屬大型修理廠，規(guī)模居同行業(yè)之首，在當(dāng)?shù)睾苡杏绊憽?jù)此，檢查人員懷疑興旺礦業(yè)物資公司小汽車(chē)修理廠有可能存在重大偷稅問(wèn)題。經(jīng)過(guò)核實(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該服務(wù)部 2020 年～ 2020 年銷(xiāo)售給保險(xiǎn)公司的汽車(chē)擋風(fēng)玻璃貨款大部分沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，只是以保險(xiǎn)公司的理賠結(jié)算單結(jié)算貨款，這部分取得的貨款超過(guò)該部月核定營(yíng)業(yè)額的 6 倍，涉嫌偷稅 萬(wàn)元。 證據(jù)資料表明，該服務(wù)部業(yè)務(wù)單一，大部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是中國(guó)人民保險(xiǎn)公司白銀分公司理賠客戶(hù)所耗用的汽車(chē)擋風(fēng)玻璃。但是，從多年檢查積累的經(jīng)驗(yàn)看，大部分不法個(gè)體戶(hù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查都不提供真實(shí)情況，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就銷(xiāo)毀記載業(yè)務(wù)的流水賬，使檢查人員無(wú)據(jù)可查。資料顯示，該汽車(chē)玻璃服務(wù)部是個(gè)體工商業(yè)戶(hù)，主要經(jīng)營(yíng)汽車(chē)擋風(fēng)玻璃，月核定營(yíng)業(yè)額 5000 元，月申報(bào)繳納增值稅 200 元。 12366 納稅服務(wù)熱線工作人員將這一舉報(bào)案件移送白銀市國(guó)稅局稽查局。 檢查汽車(chē)玻璃服務(wù)部，發(fā)現(xiàn)修理廠偷稅線索 2020 年 3 月，白銀市國(guó)稅局 12366 納稅服務(wù)熱線接到群眾舉報(bào)。 翻閱理賠案卷，拿到汽車(chē)修理廠偷稅證據(jù) 上學(xué)吧： 上學(xué)吧為您提供注冊(cè)稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)資料下載： 甘肅省白銀市白銀區(qū)人民法院最近對(duì)一汽車(chē)修理廠偷稅案作出判決，汽車(chē)修理廠負(fù)責(zé)人楊延林、張翠夫婦因犯偷稅罪被判刑。 私自印制、偽造變?cè)?、倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票， 私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專(zhuān)用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查封、扣押或者銷(xiāo)毀，沒(méi)收非法所得和作案工具，可以并處１萬(wàn)元以上５萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。 發(fā)票違法行為的處罰 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括： （一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品的； （二）未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的； （三）未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的； （四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的； （五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的； （六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。有特殊情況需要延長(zhǎng)的，由高級(jí)人民法院批準(zhǔn)，高級(jí)人民法院審理第一審案件需要延長(zhǎng)的，由最高人民法院批準(zhǔn)。 上學(xué)吧： 上學(xué)吧為您提供注冊(cè)稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)資料下載： 刑事訴訟中： （ 1）適用普通程序?qū)徖淼墓V案件和被告人被羈押的自訴案件：審理期限至遲不得超過(guò) 1 個(gè)半月，有法定情形之一的，經(jīng)高級(jí)人民法院批準(zhǔn)或者決定，可以再延長(zhǎng) 1 個(gè)月； （ 2）適用普通程序?qū)徖肀桓嫒宋幢涣b押的自訴案件：審理期限為 6 個(gè)月，有特殊情況需要延長(zhǎng)的，經(jīng)本院院長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng) 3 個(gè)月； （ 3）適用簡(jiǎn)易程序?qū)徖淼陌讣簩徖砥谙逓?20 日。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除 …….”的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應(yīng)于年度終了之前，組織人員進(jìn)行清理，及時(shí)申報(bào)，以免過(guò)期被視為權(quán)益放棄造成不必要的損失。比如不需要復(fù)印大量的財(cái)產(chǎn)損失材料，不需要消耗較多的人力。而賤賣(mài)屬于變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，無(wú)須有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。 同時(shí)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第六條： “ 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損 失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。 相 比 之 下 ， 方 案 二 雖 然 只 取 得 了 象 征 性 的 收 入 200 元 ， 損 失 卻 減 少 了156780—133900=22880 元。另外，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：（ 202000—200） X33%=65934 元。購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的 “鏈條 ”沒(méi)有中斷，故無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但應(yīng)確認(rèn)賤賣(mài)收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 方案二、賤賣(mài)。同時(shí)根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：（ 202000+34000） X33%=77220 元。相應(yīng)地，其已產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也因增值稅專(zhuān)用發(fā)票 “鏈條 ”的中斷而不予抵扣。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。由于過(guò)期變質(zhì)，產(chǎn)生毀損。 存貨損失的稅收籌劃 存貨發(fā)生毀損時(shí)，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報(bào)廢和賤賣(mài)。 行政訴訟中： （ 1）人民法院裁定準(zhǔn)許原告撤訴后，原告以同一事實(shí)和理由重新起訴的，人民法院不予受理； （ 2）原告未按規(guī)定的期限預(yù)交案件受理費(fèi)，又不提出緩交、減交、免交申請(qǐng)， 或者提出申請(qǐng)未獲批準(zhǔn)的，按自動(dòng)撤訴處理。 （ 2）原告撤訴或 者按撤訴處理的離婚案件，沒(méi)有新情況、新理由， 6 個(gè)月內(nèi)又起訴的，不予受理。 （ 4）破產(chǎn)是一種執(zhí)行情緒。 （ 2）破產(chǎn)以債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)為前提。 上學(xué)吧： 上學(xué)吧為您提供注冊(cè)稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)資料下載： 財(cái)產(chǎn)破產(chǎn)的概念及特征 破產(chǎn)是一種執(zhí)行程序，目的在與剝奪不能清償債務(wù)的債務(wù)人對(duì)其全部財(cái)產(chǎn)的管理處分權(quán)，讓全體債權(quán)人取得公平受償?shù)臋C(jī)會(huì)。 破產(chǎn)的特征 （ 1）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是一種法定償債手段。 （ 3）破產(chǎn)以公平清償債權(quán)為宗旨。 撤訴或按撤訴處理后能否再次起訴 民事訴訟中： （ 1）當(dāng)事人撤訴或者人民法院按撤訴處理后，當(dāng)事人以同一訴訟請(qǐng)求再次起訴的，人民法院應(yīng)予受理。 刑事訴訟中： （ 1）公訴案件：人民法院裁定準(zhǔn)許人民檢察院撤訴的公訴案件，沒(méi)有新的事實(shí)、證據(jù)，人民檢察院重新起訴的，人民法院不予受理； （ 2）除因證據(jù)不足而撤訴的以外，自訴人撤訴后，就同一事實(shí)又告訴的，人民法院不予受理。在按撤訴處理后，原告在法定期限內(nèi)再次起訴，并依法解決訴訟費(fèi)預(yù)交問(wèn)題的，人民法院應(yīng)當(dāng)予以受理。哪種方案能將企業(yè)的損失降到 上學(xué)吧： 上學(xué)吧為您提供注冊(cè)稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)資料下載： 最低值？舉個(gè)例子：零售企業(yè)年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值 20 萬(wàn)元（不含稅）的商品，進(jìn)項(xiàng)稅額 34000元。 方案一、報(bào)廢。換句話說(shuō)，由于報(bào)廢沒(méi)有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，不確認(rèn)銷(xiāo) 項(xiàng)稅額。即原先已作進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額 34000 元要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此，企業(yè)的損失為：（ 202000+34000） —77220=156780 元。由于賤賣(mài)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，確認(rèn)了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假使賤賣(mài) 取得收入 200 元，其應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為： 200X17%=34 元。因此，企業(yè)的損失為：（ 202000—200）—65934+34=133900 元。因此，零售企業(yè)儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生存貨毀損時(shí)，采取賤賣(mài)對(duì)企業(yè)有利。 ”和 第七條：“ 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： ……. （ 4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失； ”的規(guī)定可知，存貨報(bào)廢屬于發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。也就是說(shuō)，存貨賤賣(mài)替代報(bào)廢還可實(shí)現(xiàn)將需要報(bào)批的事項(xiàng) 轉(zhuǎn)化為不需要報(bào)批的事項(xiàng)，納稅人可減少報(bào)批成本。 值得注意的是：根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第四條： “ 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。 第一審程序的審理期限及批準(zhǔn)延長(zhǎng) 民事訴訟中： （ 1）適用普通程序?qū)徖淼陌讣簯?yīng) 當(dāng)在立案之日起 6 個(gè)月內(nèi)審結(jié)，有特殊情況需要延長(zhǎng)的，由本院院長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng) 6 個(gè)月，還需要延長(zhǎng)的，報(bào)請(qǐng)上級(jí)人民法院批準(zhǔn)； （ 2）適用簡(jiǎn)易程序?qū)徖淼陌讣簯?yīng)當(dāng)在立案之日起 3 個(gè)月內(nèi)審結(jié)。 行政訴訟中： （ 1）人民法院應(yīng)當(dāng)在立案之日起 3 個(gè)月內(nèi)作出第一審判決。 （ 2）基層人民法院申請(qǐng)延長(zhǎng)審理期限，應(yīng)當(dāng)直接報(bào)請(qǐng)高級(jí)人民法院批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)中級(jí)人民法院備案。 對(duì)有上述所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處１萬(wàn)元以下的罰款。 對(duì)非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒(méi)收非法所得，可以并處１萬(wàn)元以下的罰款。 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。據(jù)介紹，在被警方控制前，楊延林 、張翠夫婦曾有過(guò)長(zhǎng)達(dá) 8 個(gè)月的逃亡經(jīng)歷。舉報(bào)稱(chēng)，白銀某汽車(chē)玻璃服務(wù)部采取銷(xiāo)售不入賬的方式進(jìn)行偷逃稅款，并且提供了相關(guān)線索。 白銀市國(guó)稅局稽查局根據(jù)舉報(bào)人提供的線索，在稅收征管系統(tǒng)上調(diào)取了該服務(wù)部的相關(guān)涉稅資料。 根據(jù) 資料分析的結(jié)果，白銀市國(guó)稅局稽查局認(rèn)為，個(gè)體工商業(yè)戶(hù)一般都有一個(gè)簡(jiǎn)易的流水賬。為了保全證據(jù)，在實(shí)施檢查過(guò)程中，檢查人員主動(dòng)邀請(qǐng)當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)配合，采取對(duì)納稅人辦公場(chǎng)所進(jìn)行突擊搜查的方式，取得了流水賬及大量的輔助證據(jù)資料。為了查清事實(shí)真相，檢查人員深入保險(xiǎn)公司進(jìn)行了認(rèn) 真細(xì)致的核實(shí)。 檢查人員在對(duì)汽車(chē)玻璃服務(wù)部的檢查中了解到，白銀市白銀區(qū)興旺礦業(yè)物資公司小汽車(chē)修理廠在與保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)，也采用了與汽車(chē)玻璃服務(wù)部同樣的方式進(jìn)行結(jié)算。 挖疑點(diǎn)，檢查人員翻閱 2 萬(wàn)多宗理賠案卷白銀市國(guó)稅局稽查局決定對(duì)白銀 市白銀區(qū)興旺礦業(yè)物資公司小汽車(chē)修理廠進(jìn)行立案查處。為此，白銀市國(guó)稅局稽查局進(jìn)行了查前分析，確定了以外圍取證為突破口的檢查方式，并且制定了精細(xì)的檢查方案，要求做到速戰(zhàn)速?zèng)Q。檢查組經(jīng)過(guò) 10 天的緊張工作，先后翻閱 2 萬(wàn)多宗理賠案卷，提取了該修理廠 2020 年～ 2020 年全部理賠車(chē)輛的修理費(fèi)金額和發(fā)票聯(lián)開(kāi)具金額，并將所有的發(fā)票聯(lián)金額以及未開(kāi)票賠款 結(jié)算單列表登記出來(lái)，將有關(guān)證據(jù)資料一一復(fù)印。 經(jīng)過(guò)艱辛的努力，檢查組終于核清了該廠 2020 年～ 2020 年以來(lái)開(kāi)具大頭小尾發(fā)票 36份，存根聯(lián)金額僅填開(kāi) 元，發(fā)票聯(lián)填開(kāi)金額多達(dá) 元，差額達(dá) 元（含稅），偷逃稅款 元。 經(jīng)核實(shí) ，該廠在保險(xiǎn)公司取得修理業(yè)務(wù)收入，除部分開(kāi)具大頭小尾發(fā)票外，還有大部分取得的修理業(yè)務(wù)未作收入，因保險(xiǎn)公司在支付理賠款時(shí)未索要發(fā)票，只是利用理賠結(jié)算單給 上學(xué)吧： 上學(xué)吧為您提供注冊(cè)稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)資料下載： 該廠結(jié)算了修理費(fèi)用，這就給汽車(chē)修理廠偷逃稅提供了便利條件。 檢查結(jié)果表明，白銀市白銀區(qū)興旺礦業(yè)物資公司小汽車(chē)修理廠 2020 年～ 2020 年，采用開(kāi)具大頭小尾發(fā)票和修理業(yè)務(wù)未作收入等方式，隱匿收入 ，偷逃稅款 元?；榫指鶕?jù)檢查結(jié)果，按法定程序，分別于 2020 年 4 月 18 日、 2020 年 4 月 21 日下發(fā)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》；由于該案件偷逃稅數(shù)額占當(dāng)期應(yīng)納稅額 的 %，達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定將此案及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)查處。但一周后，稽查人員卻發(fā)現(xiàn)修理廠大門(mén)上鎖，工人已停工，企業(yè)負(fù)責(zé)人楊延林不知去向。 然而在此后的幾個(gè)月的時(shí)間里，盡管稅警雙方多方努力，楊延林夫婦卻一直是杳無(wú)音信。于是，公安干警與稅務(wù)稽查人員連夜前往北京追捕。 經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)、檢察院、法院長(zhǎng)達(dá)一年多的調(diào)查審理，查清了楊延林、張翠夫婦的違法犯罪事實(shí)。法院判處楊延林有期徒刑 3 年零 6 個(gè)月，并處罰金 元；判處張翠有期徒刑 2 年，緩刑 3 年，并處罰金 元。 （ 2）特征 ① 主體 本罪的主體是持有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人。間接故意和過(guò)失不構(gòu)成本罪。 ④ 客體 上學(xué)吧： 上學(xué)吧為您提供注冊(cè)稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)資料下載： 本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度和國(guó)家的稅收秩序。 處罰 刑法規(guī) 定，犯非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的，處 3 年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處 2 萬(wàn)元以上 20 萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量較大的，處 3 年以上 10 年以下有期徒刑，并處 5 萬(wàn)元以上 50 萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大的，處 10 年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處 5 萬(wàn)元以上50 萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪 概念 非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪是指違反國(guó)家有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的發(fā)票 的行為。 本罪的客觀方面，表現(xiàn)為達(dá)到營(yíng)利目的，非法制造或出售非法制造的發(fā)票的行為。 （ 2）單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本罪的規(guī)定處罰。 特征： ① 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人。