【正文】 圖表1－2概括地介紹了一些重要的會(huì)計(jì)原則。 除了1989年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架，并將其作為建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)。 為滿(mǎn)足上述需求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年成立，并致力于國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。在一個(gè)國(guó)家可行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在另一個(gè)國(guó)家并不一定可行。股票股份可以在所有者之間轉(zhuǎn)讓。有限責(zé)任是公司這種組織形式的一個(gè)顯著優(yōu)點(diǎn)。公司是依據(jù)當(dāng)?shù)胤勺?cè)成立的單獨(dú)實(shí)體；公司的所有者被稱(chēng)為股東。合伙企業(yè)的所有者被稱(chēng)為合伙人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這也是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的一個(gè)主要缺點(diǎn)。 組織形式企業(yè)有三種組織形式： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指由一個(gè)自然人投資擁有的企業(yè)組織。會(huì)計(jì)還包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和闡述，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部和內(nèi)部的使用者制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。圖表1－1是信息在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的流轉(zhuǎn)圖。會(huì)計(jì)的范圍包括：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行計(jì)量、記錄、匯總，并把信息報(bào)告給使用者。 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)我們通常把會(huì)計(jì)描述為一個(gè)信息系統(tǒng)。本章將介紹會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，并逐一定義會(huì)計(jì)等式中的每個(gè)要素，舉例分析不同業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。第一章 會(huì)計(jì)總論8.學(xué)習(xí)目標(biāo)：1. 了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)2. 應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3. 了解財(cái)務(wù)報(bào)表4. 運(yùn)用會(huì)計(jì)要素5. 運(yùn)用會(huì)計(jì)等式6. 理解了解會(huì)計(jì)及其環(huán)境本章討論不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，介紹不同實(shí)體對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的影響、會(huì)計(jì)職業(yè)道德及職業(yè)行為準(zhǔn)則。本章也將對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些相關(guān)概念和原則進(jìn)行解釋。同時(shí)，本章還將簡(jiǎn)單介紹并列示財(cái)務(wù)報(bào)表。作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將信息編制成財(cái)務(wù)報(bào)表，并將財(cái)務(wù)報(bào)表傳達(dá)給決策者。會(huì)計(jì)所涵蓋的范圍要大于簿記。簿記是對(duì)交易和事件的記錄，只是會(huì)計(jì)的一部分。決策制定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告圖表11 會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn) 會(huì)計(jì)信息使用者主要是投資者和債權(quán)人，政府，工會(huì)和，普通公眾也會(huì)使用會(huì)計(jì)信息。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，但并不是法律實(shí)體。 合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別只是在于它有兩個(gè)或兩個(gè)以上的所有者。現(xiàn)實(shí)商業(yè)活動(dòng)中有許多不同類(lèi)型的合伙企業(yè)。股東不對(duì)公司的債務(wù)負(fù)責(zé)。公司的所有權(quán)被分為股份。 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架由于各個(gè)國(guó)家的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，各國(guó)有不同的會(huì)計(jì)模式。由于各國(guó)的會(huì)計(jì)模式不同，所以我們需要制定一個(gè)互相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：用全球通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)傳達(dá)相關(guān)的且可靠的會(huì)計(jì)信息。2001年4月1日，根據(jù)題為《關(guān)于重塑?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)未來(lái)的建議》的報(bào)告中的提議，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。 框架主要包括以下內(nèi)容：1. 財(cái)務(wù)報(bào)表的目的及基礎(chǔ)假設(shè)；2. 財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征；3. 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；4. 資本和資本保全概念。圖表1－2會(huì)計(jì)主體原則每個(gè)主體必須記錄其發(fā)生的業(yè)務(wù)并編制財(cái)務(wù)報(bào)告，且必須與其所有者和其他主體分開(kāi)?？陀^性原則交易記錄必須以獨(dú)立，無(wú)偏見(jiàn)且可證實(shí)的證據(jù)為基礎(chǔ)。又稱(chēng)為歷史成本原則。貨幣計(jì)量原則交易的記錄采用通用貨幣，并假設(shè)幣值穩(wěn)定。收入確認(rèn)原則收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，而不考慮是否收到或支出現(xiàn)金。配比原則收入與費(fèi)用應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)以及費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期記錄。一致性原則同一企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用同樣的會(huì)計(jì)方法，以使各期的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性。又稱(chēng)為成本效益約束。也就是，高估損失比低估好。新的基本準(zhǔn)則類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的概念框架，并且這新的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的所有問(wèn)題。主要使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和償債能力。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按一定的格式編制，并提供與決策相關(guān)的信息。◇資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況報(bào)告）資產(chǎn)負(fù)債表反映一個(gè)企業(yè)在某一特定日期的所有資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益。IASB框架對(duì)資產(chǎn)的定義如下： 資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。有形資產(chǎn)包括現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，商品存貨，物料用品，設(shè)備，建筑物和機(jī)器等。資產(chǎn)的來(lái)源有兩種，一種是負(fù)債，另一種是所有者權(quán)益。負(fù)債包括應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付工資，應(yīng)付稅款，應(yīng)付利息和應(yīng)付債券。IASB對(duì)所有者權(quán)益的定義如下：所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益代表所有者對(duì)總資產(chǎn)中扣除債權(quán)人要求權(quán)后的資產(chǎn)的要求權(quán)?！罄麧?rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間，如一個(gè)月或一年的收入、費(fèi)用和凈利潤(rùn)或凈損失的會(huì)計(jì)報(bào)表。收益包括收入和利得，收入是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，包括銷(xiāo)售收入，服務(wù)費(fèi)收入，利息收入，股利收入，版權(quán)收入和租金收入等。概括來(lái)講，收入是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向客戶(hù)提供服務(wù)或交換商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。注意不要將收益與凈收益混淆。IASB框架對(duì)費(fèi)用的定義如下：費(fèi)用是某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，通過(guò)現(xiàn)金流出，資產(chǎn)折舊或負(fù)債增加等最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但不包括分配給所有者的股利或所有者提存。 企業(yè)有三種組織形式——獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)和公司。留存收益表與獨(dú)資企業(yè)編制的所有者權(quán)益變動(dòng)表類(lèi)似。期末留存收益的金額列入資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益部分。圖表1－3總結(jié)了這些區(qū)別。例題1－1 編制利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表和資產(chǎn)負(fù)債表Amy Schneider是Schneider’s會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者，利潤(rùn)表如下：Amy Schneider會(huì)計(jì)師事務(wù)所利潤(rùn)表20年12月31日收入：咨詢(xún)收入$3,800租金收入 300總收入$4,100營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 租金費(fèi)用$1,000工資費(fèi)用700營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額1,700凈利潤(rùn)$2,400接下來(lái)，利用利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中的資本金額來(lái)自于所有者權(quán)益變動(dòng)表。我們將在第10章詳細(xì)介紹現(xiàn)金流量表。中國(guó)，古巴比倫，希臘和埃及都有證據(jù)證明古代時(shí)會(huì)計(jì)的存在。帕喬利創(chuàng)立了復(fù)式記賬系統(tǒng)。十八世紀(jì)的工業(yè)革命帶來(lái)了許多社會(huì)上和經(jīng)濟(jì)上的變革。十九世紀(jì)公司的增長(zhǎng)加速了會(huì)計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，公司的發(fā)展引起了社會(huì)一項(xiàng)新的需求，即需要獨(dú)立審計(jì)針對(duì)企業(yè)管理部門(mén)所呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可靠提供相應(yīng)的鑒證。最近，計(jì)算機(jī)改革了會(huì)計(jì)工作，我們可以使用外面銷(xiāo)售的軟件快速并很容易地做好會(huì)計(jì)工作。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)主要分為三類(lèi)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)。圖表1－4對(duì)每類(lèi)會(huì)計(jì)的責(zé)任進(jìn)行了匯總。會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的基本元素。資產(chǎn)和對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)之間的關(guān)系可以用如下等式表示：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)交易是指影響該等式的商品或服務(wù)的交換。根據(jù)利潤(rùn)表，我們知道收入和費(fèi)用等的關(guān)系如下：凈利潤(rùn)（凈損失）＝收入－費(fèi)用凈利潤(rùn)或凈損失在期末結(jié)清，記入所有者權(quán)益。資產(chǎn)＝負(fù)債＋[所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）]交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響所有的經(jīng)濟(jì)交易，無(wú)論是最簡(jiǎn)單的還是最復(fù)雜的，都可以用會(huì)計(jì)等式中三類(lèi)基本要素的變化來(lái)表示。我們必須理解的以下幾個(gè)要點(diǎn)： （復(fù)式記賬）。3. 收入和所有者投資增加所有者權(quán)益。因此，所有者權(quán)益直接受收入，費(fèi)用，投資和所有者提存的影響。例題1－2 交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 Hilary Clapton, 一個(gè)獨(dú)立執(zhí)業(yè)者，在其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開(kāi)業(yè)的第一個(gè)月發(fā)生如下交易：A. Hilary 投入現(xiàn)金$50,000，并投入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備的公允價(jià)值為$10,000。C. 賒購(gòu)設(shè)備，$12,000。E. 賺得收入$7,000，尚未收到現(xiàn)金。G. 用現(xiàn)金支付工資$2,400。I. 用現(xiàn)金$12,000支付應(yīng)付賬款（見(jiàn)交易C）。解答： 資產(chǎn) =負(fù)債＋所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款設(shè)備應(yīng)付賬款Hilary Clapton，資本所有者權(quán)益的變化A$50,000$10,000$60,000投資B1,6001,600費(fèi)用C+12,000+12,000D+2,000+2,000收入E+7,000+7,000收入F8,000+8,000G2,4002,400費(fèi)用H+5,0005,000I12,00012,000J500500提存32,5002,00030,000064,500$64,500 = $64,500凈利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＝ （$2,000 + $7,000）－（$1,600 + $2,400）＝ $5,000利用對(duì)交易的匯總，我們可以編制除現(xiàn)金流量表以外的其他報(bào)表：Hilary Clapton 利潤(rùn)表20年5月服務(wù)收入$ 9,000費(fèi)用：租賃費(fèi)用$1,600工資費(fèi)用2,400費(fèi)用總額4,000凈利潤(rùn)$5,000Hilary Clapton 所有者權(quán)益變動(dòng)表20年5月Hilary Clapton，資本 5月1日$0加：所有者投資60,000凈利潤(rùn)5,000減：所有者提存(500)Hilary Clapton，資本 5月31日$64,500Hilary Clapton 資產(chǎn)負(fù)債表20年5月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$32,5000應(yīng)收賬款2,000設(shè)備30,000所有者權(quán)益Hilary Clapton，資本 64,500資產(chǎn)總額$64,500負(fù)債和所有者權(quán)益總額$64,500 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范道德是人們關(guān)于對(duì)錯(cuò)的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)界多年來(lái)較突出且較敏感的一個(gè)問(wèn)題。然而，道德準(zhǔn)則不是最后的道德底線，僅僅靠道德準(zhǔn)則是不夠的。高尚的品行和理性思維的能力才是最為需要的。有關(guān)不道德的行為的報(bào)告將減少公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信心。但我們必須介紹一些基礎(chǔ)的，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)有義務(wù)報(bào)告與企業(yè)相關(guān)的全部信息，包括有利的和不利的信息，同時(shí)要阻止那些破壞組織的合法和道德目標(biāo)的行為。會(huì)計(jì)人員不可以扭曲會(huì)計(jì)信息，不可以披露誤導(dǎo)使用者的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員不可以披露公司的機(jī)密信息，除非其在法律上有義務(wù)披露這些信息。會(huì)計(jì)決定披露哪些信息可能對(duì)企業(yè)客戶(hù)或其他人的生活產(chǎn)生重大影響。 勝任。會(huì)計(jì)信息的使用者可能沒(méi)有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。要取得使用者的信賴(lài)，會(huì)計(jì)人員不可以濫用他們的優(yōu)勢(shì)，并且應(yīng)按照高標(biāo)準(zhǔn)行事。 客觀。企業(yè)，政府和公眾都普遍依靠職業(yè)會(huì)計(jì)人員提供的公允的財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)咨詢(xún)服務(wù)。 第二章 記賬學(xué)習(xí)目標(biāo)：1． 理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證2． 理解T形賬戶(hù)及借方貸方的含義3． 記日記賬和過(guò)賬4． 編制試算表5． 了解中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用信息—資產(chǎn)負(fù)債率第一章討論了會(huì)計(jì)能為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證圖表21所示流程圖總結(jié)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)步驟。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括外部業(yè)務(wù)和內(nèi)部業(yè)務(wù)。內(nèi)部業(yè)務(wù)是指發(fā)生在某一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的、影響會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，市場(chǎng)利率的變化等。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貨幣價(jià)值是無(wú)誤無(wú)偏，且是對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)表述，則稱(chēng)計(jì)量是可靠的。原始憑證提供了交易發(fā)生的證據(jù)，也是記錄交易的基礎(chǔ)。 T形賬戶(hù)以及借方和貸方賬戶(hù)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)核算的工具，用于記錄和儲(chǔ)存具體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用的增減。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過(guò)賬戶(hù)來(lái)匯總的，用賬戶(hù)的余額可以編制財(cái)務(wù)報(bào)表―利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表，資產(chǎn)負(fù)債表。在本章稍后的內(nèi)容中將學(xué)習(xí)到許多內(nèi)部業(yè)務(wù)，但是對(duì)于內(nèi)部業(yè)務(wù)而言，原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之間的關(guān)聯(lián)不太明確?！?賬戶(hù)的種類(lèi)賬戶(hù)是反映資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益增加和減少的基礎(chǔ)記錄工具。這使得會(huì)計(jì)人員可以有效且準(zhǔn)確地維護(hù)會(huì)計(jì)記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按以下規(guī)則記入T形賬戶(hù)：1. T形賬戶(hù)的一方登記增加額，另一方登記減少額。因?yàn)楹妥帜窽頗為相似的關(guān)系，這種形式的賬戶(hù)稱(chēng)為T(mén)形賬戶(hù)。賬戶(hù)名稱(chēng) 左方 右方 借方 貸方圖表22 T形賬戶(hù)當(dāng)需要決定一項(xiàng)交易影響了什么類(lèi)型的賬戶(hù)和判斷應(yīng)該記借方還是貸方時(shí)，可以將會(huì)計(jì)賬戶(hù)歸集為六大類(lèi)來(lái)幫助判斷——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者資本、所有者提存，收入和費(fèi)用。資產(chǎn)賬戶(hù)包括現(xiàn)金（持有的現(xiàn)金和銀行存款），應(yīng)收賬款，預(yù)付費(fèi)用（保險(xiǎn)費(fèi)，租金，稅，和物料用品），設(shè)備，建筑物和土地等。負(fù)債賬戶(hù)（債權(quán)人權(quán)益）負(fù)債賬戶(hù)各期的期末余額也結(jié)轉(zhuǎn)至下期。負(fù)債賬戶(hù)的右側(cè)用來(lái)記錄負(fù)債的增加額，左側(cè)用來(lái)記錄負(fù)債的減少額。用不同的專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)來(lái)反映影響所有者權(quán)益的各類(lèi)項(xiàng)目——投資，提存，收入和費(fèi)用。實(shí)收資本賬戶(hù)的右側(cè)用于記錄所有者權(quán)益的增加，左側(cè)用于記錄所有者權(quán)益的減少。所有者提存已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或預(yù)期的利潤(rùn)，包括直接從企業(yè)提取現(xiàn)金（或其他資產(chǎn)），來(lái)支付個(gè)人生活費(fèi)用。提存并不記入利潤(rùn)表，而是直接減少所有者權(quán)益。這些賬戶(hù)的余額并不結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。凈利潤(rùn)或凈虧損是經(jīng)營(yíng)所導(dǎo)致的資本的凈增加或凈減少。正如資本的增加用貸方來(lái)記錄，會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入的增加也是記入貸方。定期地（一般是在會(huì)計(jì)年度末）所有收入和費(fèi)用賬戶(hù)的余額都要轉(zhuǎn)入“匯總”賬