【正文】 長較快的一個重要原因是政府加強了征管。政府不斷在增加稅種、提高稅率。中國現(xiàn)行的稅制框架基本上是以此為基礎(chǔ)、在幾十年間逐漸建立起來的。基于這種稅收理念，政府征稅當(dāng)然不需要以民眾的同意為前提。從國家本位走向民眾本位出現(xiàn)財政收入超常規(guī)增長、民眾稅收負(fù)擔(dān)不斷加重、而公共品供應(yīng)卻相對減少等情形的根本原因是，目前的整套稅制是國家本位的，而非民眾本位的。單純行政主導(dǎo)的、以增加征管效率為目標(biāo)的稅制改革，已經(jīng)不能讓民眾滿意了。當(dāng)人們帶著這樣的觀念觀察現(xiàn)實，自然會有強烈的失望、不滿。但人們并沒有形成關(guān)于稅的憲政主義理念。中國過去十幾年來發(fā)生的一個重要變化就是，隨著自由主義理念的傳播，大多數(shù)民眾已經(jīng)具有了程度不等的權(quán)利意識。比如，個人所得稅仍按月征收，沒有考慮個人收入在一年之內(nèi)可能出現(xiàn)大幅度波動，也沒有考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。以個人所得稅為例，政府再三強化監(jiān)管，這方面的稅收收入增長非?？臁Ｕ驗榇?，整個社會都對稅的問題格外關(guān)注。綜合起來看，已經(jīng)進行及即將進行的稅改，涉及到全國每個納稅人，涉及所有行業(yè)，涉及所有類型的企業(yè)；既涉及生產(chǎn)、流通領(lǐng)域，也涉及消費領(lǐng)域。所有這些都是非常重要的稅種。面對上述情勢，政府已開始進行調(diào)整：2004年，增值稅改革在東北開始試點，并逐漸向其他地區(qū)擴展；2005年，個人所得稅法完成修訂，提高了個人所得稅起征點。政府可能會說，政府在道路建設(shè)、環(huán)境保護、甚至金融安全等領(lǐng)域承擔(dān)了更大責(zé)任，但不管怎樣，大多數(shù)中低收入民眾的感覺是，稅收負(fù)擔(dān)加重了，而個人要花錢的地方也多了。一方面，政府的稅收收入急劇增長。同一時期，％％，平均每年降低約1個百分點。第三，與此同時，政府在一些傳統(tǒng)上屬于公共品的領(lǐng)域的投入?yún)s似乎相對減少了。對此，國家稅務(wù)總局予以反駁說，中國的宏觀稅負(fù)水平不算高。財政收入快速增長的結(jié)果是，財政收入占GDP的比重在逐年上升。假如在十余年時間內(nèi)，政府財政收入持續(xù)超高速增長，那就說明稅制設(shè)計存在重大問題。這種增長是否合理？政府解釋說，稅收增長是因為經(jīng)濟增長了，也因為強化了征管。聯(lián)系 地址：北京市海淀區(qū)五道口華清嘉園23號樓401/402 郵編：100083電話：01062618102傳真：01062618102 聯(lián)系郵箱：chuanzhixing, shibujian 目 錄序 中國需要一場稅制革命 5第一章 人人都是納稅人 10第一節(jié) 揭開“稅”的真面目 11第二節(jié) 不容忽視的“暗稅” 12第三節(jié) 做個明白納稅人 14第二章 我們交了多少稅？ 16第一節(jié) 政府一年的收入有多少？ 16稅就是政府收入 16稅外收入不可小視 17國富之半歸官府 17第二節(jié) 我們交了哪些稅 20專題之1：新房價值100萬，政府收入多少？ 26專題之2：價值100萬的二手房，要交多少稅？ 27專題之3：有車一輛，上稅幾何？ 28專題之4：年薪17萬， 28專題之5：一般企業(yè)要交哪些稅？ 30專題之6：在中國辦企業(yè)究竟要交多少稅？ 31第三節(jié) 從納稅自由日看稅收負(fù)擔(dān)水平的國際比較 33什么是納稅自由日？ 33納稅自由日是如何計算出來的？ 36納稅自由日的政治意蘊 36中國的納稅自由日 37本章附錄：現(xiàn)行稅目稅率統(tǒng)計 38第三章 我們交的稅到哪里去了？ 46第一節(jié) 政府花了多少錢 46第二節(jié) 錢花到什么地方去了？ 48第三節(jié) 政府支出結(jié)構(gòu)的中美比較 52第四節(jié) 我們享受了多少公共服務(wù)？ 54本節(jié)附文：一位稅務(wù)官對稅賦用途的絕望 57第五節(jié) 政府浪費知多少？ 60第四章 政府是怎樣收稅的？ 62第一節(jié) 誰在征管——中國有哪些稅費征管機構(gòu)？ 62第二節(jié) 誰為征管立規(guī)——“通知”、“指標(biāo)”、“收入中心論”和“四鐵精神”？ 66第三節(jié) 什么是“加大征管力度”？ 68第五章 稅的本質(zhì)特征是什么？ 70第一節(jié) “沒有代表權(quán)不納稅” 70第二節(jié) 稅是強制的、無償?shù)膯幔?73第三節(jié) 憲政的稅的特征 74自愿性 75法定性 75適度性 77可質(zhì)疑性 78第六章 什么樣的稅制才算優(yōu)良？ 80第一節(jié) 自愿性是優(yōu)良稅制的根本特征 81第二節(jié) 稅的法定性的三個層面 82第三節(jié) 稅的適度不僅是民主的問題 85第四節(jié) 稅法本身也是可質(zhì)疑的 86第五節(jié) 對稅的關(guān)心是憲政進程的動力 87第七章 現(xiàn)行稅制有哪些弊端？ 88第一節(jié) 單方面的強制性稅收 88第二節(jié) 稅收制度的行政化 90第三節(jié) 稅收制度的不嚴(yán)肅使官員可以隨意執(zhí)法 92第四節(jié) 地方和中央分稅制度的不合理 93第八章 歷史上的納稅人權(quán)利運動 96第一節(jié) 未經(jīng)臣民同意不得征稅——英國的自由大憲章 96第二節(jié) 無代議士不納稅——美國的傾茶運動 98第三節(jié) 拒絕繳稅的理由——梭羅的公民不服從 99第四節(jié) 不公正的法本身是一種惡——甘地的非暴力不合作 101第五節(jié) “憑什么超預(yù)算購買豪華車？”——農(nóng)民蔣石林訴常寧財政局案 102本章附文：納稅人不是專政對象――從“納稅光榮”談起 104第九章 各國對納稅人權(quán)利的保護 106第一節(jié) 納稅人權(quán)利保護的法律源泉 106第二節(jié) 各國普遍保護的納稅人權(quán)利 106知情權(quán) 106僅支付正確稅額的權(quán)利 107不受歧視的權(quán)利 108隱私權(quán) 108稅務(wù)代理權(quán) 110訴權(quán) 110第十章 稅收新政的回顧和評論 114第一節(jié) 以改革的名義減稅 114改革的原因：始于1994年，稅收增長的生死時速 114稅制改革減了那些稅？ 115第二節(jié) 以調(diào)控的名義加稅 120南轅北轍的稅收調(diào)控——以房地產(chǎn)為例 120印花稅：偷襲珍珠港式的“出其不意” 126車船稅：打環(huán)保牌 127燃油稅的困境：同樣也是打環(huán)保牌，卻敵不過部門利益 128資源稅：以保護資源的名義加稅 129消費稅改革：以環(huán)保、反奢侈的名義加稅 130135 / 136序 中國需要一場稅制革命文/秋 風(fēng)近年來，稅已經(jīng)成為一個熱門話題，從民眾、學(xué)者，甚至到政府官員，都看到現(xiàn)行稅制存在嚴(yán)重問題：首先，稅收過快增長。 理念 自由與公正是我們的基礎(chǔ)理念。傳知行創(chuàng)立于2007年3月，英文名稱為The Transition Institute（簡稱為TI）。本書編寫時間倉促，錯漏在所難免，請各位讀者多多指正，以期在后面的傳播過程有所改進。本書在寫作過程中參考很多相關(guān)的研究成果和文獻，由于本書的定位是通俗手冊，所以未能一一注明，在此一并致謝。 主 編：李英強撰稿人：秋 風(fēng) 岑 科 李英強 楊 光冀志罡 李子暘 陳青藍(lán) 楚望臺 傳知行社會經(jīng)濟研究所October，2007關(guān)于本書的鳴謝與說明本書是傳知行社會經(jīng)濟研究所在中國稅制研究上的第一本出版物，感謝FNF對本書撰寫和相關(guān)推廣的支持。感謝秋風(fēng)、岑科、楊光和鉛筆經(jīng)濟研究社冀志罡、陳青藍(lán)、李子暘、江小魚、鄒嘯鳴等各位朋友的辛勤付出。請著作權(quán)人予以海涵。關(guān)于傳知行 傳知行社會經(jīng)濟研究所是研究型NGO，致力于調(diào)查研究社會轉(zhuǎn)型過程中有關(guān)自由與公正的問題與現(xiàn)象，研究主要涉及稅制改革、公民社會、管制改革等領(lǐng)域。法人名稱為“北京傳知行社會經(jīng)濟咨詢有限責(zé)任公司”，工商注冊并不影響傳知行作為非營利公益組織的性質(zhì)。在自由立場上，倡導(dǎo)保護產(chǎn)權(quán)、深化市場、拓展個人、企業(yè)與NGO的活動空間；在公正立場上，倡導(dǎo)透明開放的憲政秩序，避免對弱勢群體的制度性傷害；推動中國朝尊重人權(quán)、民主憲政和公民社會的方向轉(zhuǎn)型。近些年來，政府稅收收入快速增長，稅外收入——比如各項收費、罰款、土地出讓金等——也快速增長，整體財政收入增長速度平均在20%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過經(jīng)濟增長速度，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過超出居民收入增長速度。但這些解釋顯然不能令人信服。第二，民眾稅負(fù)加重。在美國《福布斯》雜志發(fā)表的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”上，中國連續(xù)名列前茅。但專家反駁說，除了正式的稅收收入之外，政府還獲得1．3萬億元的預(yù)算外收費、土地出讓金5000億元、社保8000億元等，如果加上這寫，中國的真實稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到31%至32%。以衛(wèi)生領(lǐng)域為例，從1980年以來，個人衛(wèi)生支出占全社會衛(wèi)生總費用的比例從1/5一直攀升到2005年的3/5左右。過去十年，至少在個人可以看得見的領(lǐng)域，出現(xiàn)了一種強烈的反差。然而，政府的公共服務(wù)責(zé)任，尤其是是能讓民眾直接感受的、直接關(guān)系到民眾生計的政府公共服務(wù)責(zé)任卻在減少。正是這種反差，讓民眾反問：自己交的稅都到哪兒去了？交那么多稅，值嗎？行政主導(dǎo)的稅制改革能走多遠(yuǎn)？上述種種問題表明，目前的稅制存在一些根本性缺陷。2007年，稅務(wù)機關(guān)督促年收入超過12萬的人士自行申報，否則將遭受法律懲罰；2006年，全國免除了農(nóng)業(yè)稅；2007年全國人大通過《企業(yè)所得稅法》，實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌；2007年3月，全國人大代表提出取消利息稅，引發(fā)了熱烈討論；2007年5月初，財政部宣布調(diào)整證券交易印花稅稅率，引起股市大波動；2007年6月，財政部宣布調(diào)整二千八百多項商品出口退稅政策。此外，燃油稅何時開征，人們一直在猜測；開征遺產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅、社會保障稅的想法也時常見諸報端。而改革的目的，有的為了刺激經(jīng)濟增長，有的為了實現(xiàn)社會公平。但是，這些改革是零碎進行的，且存在一個非常顯著的失衡現(xiàn)象，即政府一個接一個出臺提高征管力度的改革措施，而增加稅制合理性的改革措施卻幾乎沒有。但另一方面，在修訂《個人所得稅法》時，對于現(xiàn)行個人所得稅稅制的不合理之處，沒有采取多少實質(zhì)性改革措施。民眾對此顯然十分不滿。人們對政府濫用征稅權(quán)的做法向來深惡痛絕，很多王朝也就是因此而被憤怒的反抗者推翻的。今天，人們則相信：政府的錢取之于民，需要首先得到民眾的同意，而民眾對于政府怎樣花錢，也應(yīng)當(dāng)享有控制權(quán)。政府出臺的幾乎每一項稅制改革方案，都會遭到輿論的批評。顯然，中國需要更徹底的稅制變革，需要從根本上重建稅制的基礎(chǔ)。中國主流的國家理論一直強調(diào)，國家就是統(tǒng)治階級統(tǒng)治整個社會的工具，相應(yīng)地，稅也是政府強制地、無償?shù)叵蛎癖娛杖〉囊还P收入，統(tǒng)治階級可以任意地支配它，實現(xiàn)自身利益的最大化。相反，征哪些稅、向誰征、征多少、怎樣征，都是政府單方面決定的。由于政府——單方面支配著整個稅制，而政府考慮的唯一目標(biāo)就是盡可能增加政府財政收入，實現(xiàn)政府利益最大化，所以，整個稅制就具有推動稅收規(guī)模膨脹的內(nèi)在趨勢。舉一個例子來說明。強化征管之所以具有如此神奇的效果，皆因為，目前的稅制是以民眾與政府的互不信任為預(yù)設(shè)的。90年代實際征收率只有50%。也就是說，以較低的實際征收率為前提，制定一個較高的稅率。政府為了實現(xiàn)自身利益最大化，當(dāng)然也一直在強化征管，稅收收入的相當(dāng)一部分就投入到征稅過程中了。但此時，政府絕不會自動地調(diào)低稅率，因為，稅收收入增多對政府是有利的。民眾已經(jīng)普遍相信：私人財產(chǎn)乃是個人的一種不可剝奪的權(quán)利，除非個人自愿授予，國家無權(quán)強制拿走其中哪怕是再小一部分。這種授予當(dāng)然是通過民意代表來進行的，因而，民眾也普遍地呼吁，各級人大、尤其是全國人大及其常委會，成為真正代表民意的機構(gòu)，并承擔(dān)起就稅的重大問題進行決策的責(zé)任。憲政國家，稅權(quán)在民這樣的稅制革命，乃是憲政演進過程中繞不過去的一個關(guān)口。而它們關(guān)于稅的憲法性規(guī)定，都反復(fù)申明一點：未經(jīng)議會同意，國王不得征任何稅。這樣的規(guī)定，構(gòu)成了憲政主義的根本原則，同時也規(guī)定了稅的根本性質(zhì)。稅究竟是民眾為了獲得政府提供之公共服務(wù)和公共品而自愿授予政府的，還是政府強制向民眾征取的而毋須回報民眾？這決定著政體的根本架構(gòu)。如果是前一種，那這個國家奉行的就是人民主權(quán)，而政府的權(quán)力必然是有限的。比如，美國憲法第二條第七款明確規(guī)定：“一切籌集歲入的法案均應(yīng)由眾議院提起，但參議院得提出或共同提出修正案，一如在其他法案中那樣”。對預(yù)算案，如參議院作出與眾議院不同的決議，根據(jù)法律的規(guī)定，舉行兩院協(xié)議會而仍不能取得一致意見時，又在參議院接到眾議院已經(jīng)通過的預(yù)算案后，除國會休會期間外，在三十日內(nèi)仍不作出決議時，即以眾議院的決議作為國會決議。具體而言就是：一個憲政主義的憲法必須規(guī)定，由最接近人民、最能全面地反映各個群體民眾之意愿的機構(gòu)，來決定稅的問題和年度預(yù)算。若沒有這樣的規(guī)定，則憲政根本無從成立。反觀中國，現(xiàn)行憲法關(guān)于稅的唯一規(guī)定是第五十六條：“公民有依照法律納稅的義務(wù)”。至于征哪些稅、向誰征、征多少、怎樣征，民眾根本無權(quán)與聞。全國人大本身并不是民眾直接選舉產(chǎn)生的代議機構(gòu)。但是，即便是人大這樣的機構(gòu)，也未被授予在稅的問題上的排他性權(quán)力?，F(xiàn)實中，中國現(xiàn)有20多個稅種，但由全國人大立法制定的稅種法只有兩個：《個人所得稅法》和《外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。除此之外，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都是通過國務(wù)院制定的條例生效的。到現(xiàn)實中，預(yù)算的編制由行政部門全程控制，各級人大只有審議和批準(zhǔn)的權(quán)力。更不要說，還有大量收入，根本就不進預(yù)算，而由行政部門任意支配。恰恰是人大在稅權(quán)和預(yù)算權(quán)上的這種尷尬狀態(tài)，讓人們能不說：盡管中國有憲法，但還沒有實現(xiàn)稅收立憲。解決這些問題，中國需要一場稅制革命。從現(xiàn)實角度看，確保這一原則的制度基礎(chǔ)，則是強化人大的稅權(quán)和預(yù)算權(quán)。政府也已經(jīng)明確提出了建設(shè)法治政府的目標(biāo)，在財稅制度方面，政府也已經(jīng)提出要建設(shè)“公共財政”。法治、公共財政也許更多地只是姿態(tài)，因為，如果真的進行這樣的改革，首先就要限制政府官員的權(quán)力。在現(xiàn)實中，人們也確實能夠看到某種實質(zhì)性變化。此處的法律是指嚴(yán)格意義上的法律，即全國人大及其常委會制定的法律。這就排除了行政部門對在稅的重大問題上的控制權(quán)。因為，在目前的政治架構(gòu)中，各級人大本身也缺乏代表民眾的強烈意愿，它們更愿意選擇密切配合黨政部門的工作。比如，6月29日，全國人大常委會表決通過