【正文】 記總帳。根據(jù)收付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證及所附原始憑證登記明細分類帳。四、多欄式日記賬核算形式處理程序多欄式日記賬核算形式處理程序如圖所示： 多欄式現(xiàn)金日記帳多欄式銀行存款日記帳轉(zhuǎn)帳憑證付款憑證收款憑證會計報表明細帳原始憑證匯總表原始憑證總賬根據(jù)上圖，多欄式日記帳賬務處理程序的步驟為： 根據(jù)原始憑證填制專用的記帳憑證，即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務，可將轉(zhuǎn)賬憑證匯總編成轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬。過總賬時，應根據(jù)銀行存款日記賬的支出欄合計數(shù)分別登記現(xiàn)金總分類賬的借方和銀行存款總分類賬的貸方，而對于反映在現(xiàn)金日記賬收入欄的同一數(shù)據(jù)，則不予過總賬，以免引起重復。對于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，只需根據(jù)多欄式日記賬的支出欄分別登記現(xiàn)金和銀行存款總賬，收入欄的數(shù)據(jù)不予過總賬。因而可以直接據(jù)以登記總分類賬。三、多欄式日記帳格式多欄式現(xiàn)金日記賬如下圖：2006年憑證號數(shù)摘要貸方賬戶借方賬戶月日銀行存款其他應付款…收入合計銀行存款其他應付款生產(chǎn)成本管理費用…付出合計余額5123月初余額（略）20050…2005040080…40030050070……本月發(fā)生額合計和月末余額1000150…1150600480…1080370三、多欄式日記賬核算形式下帳簿的登記多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應按照現(xiàn)金或銀行存款收支相對應的科目設置專欄，反映現(xiàn)金或銀行存款收入的來源渠道及其支出的去向?，F(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳為多欄式。二、多欄式日記賬核算形式下憑證和帳簿的設置記帳憑證通常設置為專用的記帳憑證，即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證。匯總記賬憑證賬務處理程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務較多的企業(yè)。而且按此法匯總的數(shù)據(jù)一般都能找到對應賬戶，因而可反映賬戶數(shù)據(jù)的來龍去脈。六、匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點和適用范圍采用匯總記賬憑證賬務處理程序，將記賬憑證的數(shù)據(jù)匯總后月終一次記入總分類賬，可以簡化總分類的賬簿登記工作。根據(jù)各種匯總憑證登記總分類賬月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明明細分類賬的余額與對應的總分類賬的余額互相核對。根據(jù)收、付款及轉(zhuǎn)賬憑證及有關原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬。五、匯總記賬憑證賬務處理程序現(xiàn)金日記帳匯總記賬憑證賬務處理程序如圖所示： 轉(zhuǎn)帳憑證付款憑證收款憑證銀行存款日記帳原始憑證匯總記賬憑證總賬明細帳原始憑證匯總表會計報表根據(jù)上圖，匯總記賬憑證賬務處理程序的步驟為： 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。對于匯總現(xiàn)金付款憑證，應將現(xiàn)金支出的合計數(shù)過入現(xiàn)金總分類賬的貸方，同時將與現(xiàn)金支出相對應的借方科目的合計數(shù)過入各有關總分類賬戶的借方；匯總銀行存款付款憑證與之相同。然后將各憑證上涉及到的科目的合計數(shù)分別過入有關總分類賬戶。對于一借多貸的經(jīng)濟業(yè)務，要在編制會計分錄時，分解為一借一貸的簡單分錄，否則不能以貸方為主匯總。習慣上，通常按轉(zhuǎn)賬憑證的每一貸方科目分別設置，并按與設置科目相對應的借方科目加以歸類，定期定期五天或十天匯總一次，每月編制一張，分別登記總分類賬戶的貸方和各對應賬戶的借方。如：以現(xiàn)金存入銀行，應將其填入?yún)R總現(xiàn)金付款憑證；向銀行提取現(xiàn)金，則應匯總到匯總銀行存款付款憑證中。因而匯總付款憑證按設置科目分為匯總現(xiàn)金付款憑證和匯總銀行存款付款憑證，這兩張匯總付款憑證同樣應定期匯總一次、每月編制一張。匯總收款憑證應定期(一般為每隔5天、10天或15天)匯總一次，每月各編制一張。匯總收款憑證應根據(jù)收款憑證，分別以現(xiàn)金、銀行存款科目的借方設置，并按相應的貸方科目歸類匯總。根據(jù)核算需要，單位應定期編制編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證：在各種匯總憑證中都要求反映賬戶的對應關系。二、匯總記賬憑證核算形式下憑證和帳簿的設置記帳憑證通常設置為專用的記帳憑證，即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證。匯總記賬憑證賬務處理程序與科目匯總表賬務處理程序有著相似的特點：都是將記賬憑證匯總之后登記總賬。因此科目匯總表一般適用一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多但比較有規(guī)律的單位。根據(jù)科目匯總表登記總賬時，在總賬的“憑證號數(shù)”欄注明數(shù)據(jù)來源于科目匯總表。五、科目匯總表核算形式的優(yōu)缺點和適用范圍定期編制科目匯總表，將各賬戶借、貸方發(fā)生額逐一記入總賬，可以簡化總分類賬的記賬工作。現(xiàn)列示科目匯總表賬務處理程序圖如圖 專用憑證或通用憑證原始憑證銀行存款日記帳科目匯總表總賬明細帳原始憑證匯總表會計報表科目匯總表賬務處理程序的①、②、③、⑤、⑥步驟與記賬憑證賬務處理程序相同。為了便于填制科目匯總表，記賬憑證也可采用單式記賬憑證，以此按相同科目歸類，分別匯總借貸方發(fā)生額，方便且不易發(fā)生差錯。分類匯總是將一定時期的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總，編制收款憑證科目匯總表、付款憑證科目匯表和轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表，再據(jù)以登記總分類賬。科目匯總表的簡易格式如表：科目匯總表2006年8月會計科目110日1120日2131日本月合計借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款 ……合計…………在實際還有一種格式如圖1。二、科目匯總表核算形式下憑證和帳簿的設置憑證和帳簿的設置與記帳憑證核算形式相同。采用科目匯總表賬務處理程序，不是根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，而是先根據(jù)記賬憑證匯總編成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總賬。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、憑證不多的單位。由于總分類賬較詳盡地反映了全部經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，賬戶的對應關系和經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈比較清晰，便于查賬和用賬。在核對賬證相符的基礎上，根據(jù)總分類賬與明細分類賬及其他資料編制財務報表。根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬。（3）日記帳主要設置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，使用訂本式帳簿，采用三欄式格式。（1）總帳使用訂本式帳簿，采用三欄式格式。可以是專用的記帳憑證，即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證；也可以是通用的記帳憑證，即所有的業(yè)務使用相同的記帳憑證。記賬憑證核算形式是最基本的一種會計核算形式，特點是直接根據(jù)記帳憑證登記總帳。各種會計核算形式既有共同點，又有區(qū)別，其中最主要的區(qū)別就是在登記總帳的依據(jù)和方法不同，各種各種會計核算形式的命名也來源于此。三、會計核算形式的種類經(jīng)過長期的財務會計工作實踐經(jīng)驗，人們總結出常用的會計賬務處理程序有以下四種：（1）記賬憑證賬務處理程序；（2）匯總記賬憑證賬務處理程序；（3）科目匯總表賬務處理程序；（4）多欄式日記賬賬務處理程序。賬務處理程序應能夠正確、及時、全面、完整地提供本企業(yè)財務狀況及其變動和經(jīng)營成果的會計信息，以滿足企業(yè)的外部利害關系人和企業(yè)的經(jīng)營管理者決策所需的相關信息的需要。各個企業(yè)應當根據(jù)各自的實際情況，合理地組織憑證、賬簿和報表，采用適應本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動特點的賬務處理程序。從憑證、賬簿到財務報表的財務會計循環(huán)中，由于各企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務繁簡程度以及管理要求不同，企業(yè)所采用的賬簿組織、記賬程序和記賬方法也有所區(qū)別。編制報告編制報告具體是指根據(jù)賬簿資料，參考其他有關資料，編制財務報告，并報送給有關的會計信息使用者。對賬對賬具體是指核對總帳、明細帳、日記帳等記錄，帳簿記錄與實際財產(chǎn)物資保存情況，以保證賬簿記錄客觀、準確無誤。登記賬簿登記賬簿具體是指把會計分錄中確定的應借記和應貸記的賬戶及金額，登記到有關的總帳和明細帳戶中去，以加工并儲存信息。但會計循環(huán)中的一般包括以下基本步驟：編制分錄編制分錄具體是指根據(jù)審核無誤的原始憑證，如銷售發(fā)票、費用報銷單，分析經(jīng)濟業(yè)務，確定應借記和應貸記的賬戶及金額。第九章 會計循環(huán)和會計核算形式第一節(jié) 會計循環(huán)任何單位在進行會計核算時，總是按照一定的程序進行，隨著時間的推移，在每一個會計期間的會計核算都按照這個程序有步驟、連續(xù)不斷地、周而復始地進行，這個過程稱之為會計循環(huán)。在實際工作中，不同單位規(guī)模大小不同、業(yè)務繁簡程度不同，對會計循環(huán)中基本步驟的劃分，各步驟工作之間的分工協(xié)作可能會采用不同的具體形式。通過編制會計分錄，實際上是把經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，開始用會計特定的表現(xiàn)形式反映出來。調(diào)整調(diào)整是指根據(jù)權責發(fā)生制原則，調(diào)整一些賬簿中的有關記錄，借以處理在會計期末需要遞延和預提等的收入、費用問題。結賬結賬具體是指在每一會計期間終了時，計算并結轉(zhuǎn)各種賬簿的本期發(fā)生額及期末余額。第二節(jié) 賬務處理程序的意義一、會計核算形式的概念會計核算形式，也稱為賬務處理程序，是指會計核算過程中會計憑證、會計賬簿組織與記賬程序和記賬方法的有機聯(lián)系組織形式。會計憑證和會計賬簿組織是指所應用的憑證、賬簿的種類和格式，憑證和賬簿以及各賬簿間的相互關系；記賬程序和記賬方法是指填制會計憑證、登記賬簿以及編制財務報表所采用的程序和方法。二、確定會計核算形式的原則合理實用的會計賬務處理程序，一般應符合以下要求：賬務處理程序要與本企業(yè)所屬行業(yè)的性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營的特點、經(jīng)營規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)務的繁簡程度相適應，滿足企業(yè)管理上的要求。賬務處理程序既要保證會計工作的質(zhì)量，又要盡可能地簡化核算手續(xù)，提高會計工作效率，并能節(jié)約賬務處理的費用。下面對這四種賬務處理程序分別進行介紹。第三節(jié) 記賬憑證核算形式一、記賬憑證核算形式的特點是指直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆登記總分類賬的會計核算形式。二、記賬憑證核算形式下憑證和帳簿的設置記帳憑證設置。帳簿設置。（2）明細帳按管理的要求和其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。三、記賬憑證核算形式的賬務處理程序現(xiàn)金日記帳 記賬憑證賬務處理程序圖如圖收款憑證原始憑證 銀行存款日記帳付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證總賬明細帳原始憑證匯總表會計報表根據(jù)上圖，記賬憑證賬務處理程序的步驟為：根據(jù)載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。期末，將日記賬、明細賬與相應的總分類賬戶的金額進行核對。四、記帳憑證核算形式的優(yōu)缺點和適用范圍記賬憑證賬務處理程序操作簡單，總分類賬可以比較詳細地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。缺點是在此核算形式下登記總分類賬的工作量較大，而且不便于對會計工作進行分工。第四節(jié) 科目匯總表核算形式一、科目匯總表核算形式的特點科目匯總表核算形式是定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬為主要特點的一種核算形式。因此，從記賬憑證到登記總賬這一程序就分為兩個步驟：一是根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表；二是根據(jù)科目匯總表登記總賬。根據(jù)核算需要，單位應定期編制科目匯總表。三、科目匯總表的編制（一）科目匯總表的編制方法有兩種全部匯總是將一定時期的全部記賬憑證，按照相同科目的借方和貸方歸類，定期匯總每一會計科目的借方發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在一張科目匯總表上，再據(jù)以登記總分類賬。一般地，經(jīng)濟業(yè)務少的企業(yè)，間隔期長，甚至可一個月匯總一次；經(jīng)濟業(yè)務多的企業(yè)，間隔期短，每隔三、五天匯總一次。 四、科目匯總表賬務處理程序現(xiàn)金日記帳科目匯總表賬務處理程序與記賬憑證賬務處理程序的其他程序和憑證賬簿的設置基本相同。不同的步驟表現(xiàn)在登記總賬的環(huán)節(jié)，即根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表登記總帳?？颇繀R總表上本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)之間的相等關系，可用來檢驗賬簿記錄的正確性。由于科目匯總表的數(shù)據(jù)無法揭示數(shù)據(jù)的來龍去脈，因此在總賬的“摘要”欄只能注明所過入的數(shù)據(jù)的期間，所以不能反映各賬戶的對應關系，不利于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。第五節(jié) 匯總記賬憑證核算形式一、匯總記賬憑證核算形式的特點匯總記賬憑證核算形式是定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬為主要特點的一種核算形式。采用匯總記賬憑證賬務處理程序，先將記賬憑證匯總編成匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。帳簿的設置與記帳憑證核算形式相同。匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證格式如表：匯總收款憑證借方科目： 2006年8月 編號：貸方科目金額總帳頁數(shù)： 1日至10日收款憑證第 號至第 號11日至20日收款憑證第 號至第 號21日至31日收款憑證第 號至第 號合計借方貸方合計會計主管（簽章） 記帳（簽章） 復核（簽章） 填制（簽章）匯總付款憑證貸方科目： 2006年8月 編號：借方科目金額總帳頁數(shù)： 1日至10日付款憑證第 號至第 號11日至20日付