【正文】 速公路的大修周期，為保證高速公路移交時保持良好的運營狀態(tài)，高速公路移交前的運營期內(nèi)，每年需預計發(fā)生的大修等費用，按現(xiàn)值計算預計負債借：管理費用貸：預計負債。丙公司發(fā)生各種成本的會計處理，按照建造合同收入規(guī)定處理。經(jīng)營期間通行費收入歸甲公司所有，經(jīng)營管理費用由甲公司承擔。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作?！纠}】某市政府欲建一高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關部門許可，投資方經(jīng)營收費30年，期滿歸還政府。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（這里不采用現(xiàn)值確認）（1）建造期間：2010年1月1日2012年12月31日借：工程施工—合同成本 1000貸：銀行存款 1000（2）2011年12月31日（略）完工程度為50%：借：主營業(yè)務成本 500貸：主營業(yè)務收入 500（3）2012年12月31日建設完工：借：主營業(yè)務成本 500貸：主營業(yè)務收入 500借：無形資產(chǎn) 1000貸：工程結算 1000（4）通過預測高速公路的大修周期，為保證高速公路移交時保持良好的運營狀態(tài)，高速公路移交前的運營期內(nèi)，每年需預計發(fā)生的大修等費用，按現(xiàn)值計算預計負債為：預計支出=10=（萬元）借：管理費用 貸：預計負債 （5）經(jīng)營期間發(fā)生的各項經(jīng)營養(yǎng)護管理費用借：管理費用 2貸：銀行存款 2（6）經(jīng)營期間的每年收入借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務收入 200（7）經(jīng)營期內(nèi)每年無形資產(chǎn)進行攤銷借：主營業(yè)務成本 100貸：累計攤銷 100（8）10年經(jīng)營期滿，項目移交時，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費權—“無形資產(chǎn)”已經(jīng)攤銷完畢，無需再作會計處理，只進行實物交接。（P/A，10%，10）= 【分析】甲公司：建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。經(jīng)營期間通行費大約為200萬元/年，為保持良好的運營狀態(tài)而發(fā)生的預計支出為10萬元/年，經(jīng)營費用大約為2萬元/年。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作?！纠}】某市政府欲建一高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關部門許可，投資方經(jīng)營收費10年(不含建設期2年)，期滿歸還政府。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關的服務前應確認為一項負債。（5）BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)。（3）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生的支出，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》，企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業(yè)務，應當按照以下規(guī)定進行處理：收入的確認（1）建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。BOT發(fā)展到現(xiàn)在，應用的范圍主要集中在高速公路、城市污水處理、水電站的建設等領域。到1820年，在全部46座燈塔中，有34座是私人投資建造的。這種私人建造燈塔的投資方式與現(xiàn)在所謂BOT如出一轍。17世紀英國的領港公會負責管理海上事務，包括建設和經(jīng)營燈塔，并擁有建造燈塔和向船只收費的特權。（3）特許經(jīng)營權合同中對所建造基礎設施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。博士（一）BOT項目的概述BOT的含義BOT(build—operate—transfer)即建設—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓，是指政府通過契約授予私營企業(yè)（包括外國企業(yè)）以一定期限的特許專營權，許可其融資建設和經(jīng)營特定的公用基礎設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權期限屆滿時，該基礎設施無償移交給政府。BOT項目的會計核算、稅務處理及案例分析作者：中國財稅顧問肖太壽BOT應滿足的條件（1）合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)；（2）合同投資方為按照有關程序取得該特許經(jīng)營權合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務。BOT的發(fā)展歷史、應用的范圍及相關成員的關系BOT出現(xiàn)至今已有至少300年的歷史。而同期私人建成的燈塔至少有十座。即：私人首先向政府提出準許建造和經(jīng)營燈塔的申請，申請中必須包括許多船主的簽名以證明將要建造的燈塔對他們有利并且表示愿意支付過路費；在申請獲得政府的批準以后，私人向政府租用建造燈塔必須占用的土地，在特許期內(nèi)管理燈塔并向過往船只收取過路費；特權期滿以后由政府將燈塔收回并交給領港公會管理和繼續(xù)收費。可見BOT模式在投資效率上遠高于行政部門。與BOT相關的成員可以用如下圖來表示：(二)BOT項目的會計核算BOT項目包括成立專門的項目公司經(jīng)營和非專門項目公司經(jīng)營兩種經(jīng)營方式。（2）基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入。②合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。③項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（4）按照特許經(jīng)營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經(jīng)營服務）的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。（6）在BOT業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。收入確認的案例分析第一個情況：項目公司自己建造的會計處理。2010年由甲公司投資1000萬元，組建了高速公路投資有限責任公司。（項目公司自建該項目），并于2010年1月進入施工建設階段，整個建設工程預計在2012年12月31日前完工（建設期2年）。其他資料：該項投資款1000萬元為自有資金。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入。第二個情況：項目公司外包某施工企業(yè)建造的會計處理。2010年由甲公司投資10億元，組建了高速公路投資有限責任公司。丙公司中標承建該項目的主要工程（項目公司外包），并于2010年下半年進入施工建設階段，整個建設工程預計在2013年10月1日前完工?！痉治觥拷ㄔ炱陂g，丙公司所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和