【正文】 如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。 ? 借款費(fèi)用資本化的暫停 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生 非正常中斷 、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 ? （ 3）、 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 —— 主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)開(kāi)始。 ? （四）借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始、暫停與停止 ? 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn) ? 借款費(fèi)用只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化： ? （ 1）、 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 —— 它指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 ? 借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍包括專門(mén)借款和一般借款。 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 借款費(fèi)用 》 規(guī)定 ： ? 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 主張利息資本化者認(rèn)為 ：長(zhǎng)期負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)而借入的，其利息與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，因而應(yīng)將利息計(jì)入所取得資產(chǎn)的成本。對(duì)此，目前形成了兩種截然不同的觀點(diǎn)，即費(fèi)用化觀與資本化觀。 ? 但不包括權(quán)益性融資費(fèi)用。 ? （ 3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。 ? 二、借款費(fèi)用及其會(huì)計(jì)處理 ? （一）借款費(fèi)用的涵義及其包括的內(nèi)容 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括： ? （ 1）因借款而發(fā)生的利息。 ? 有可能減少股東的經(jīng)濟(jì)利益 (當(dāng)投資報(bào)酬率＜利率時(shí)） ? （三）、長(zhǎng)期負(fù)債的分類 ? 按籌資方式不同，可分為：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款。 ? 不利有四點(diǎn)： ? 承擔(dān)固定的利息支出，使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。 ? 資金成本較低，能發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用，有利于擴(kuò)大股東盈余。 ? 長(zhǎng)期負(fù)債除了具有負(fù)債的一般特征，與流動(dòng)負(fù)債相比，它還有自己的特點(diǎn)： ? 償付期不同 ? 舉債目的不同 ? 舉債的代價(jià)不同 ? 對(duì)利息的處理不同。第十二章 長(zhǎng)期負(fù)債 ? [本章學(xué)習(xí)目的 ]通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求掌握：長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債的異同；借款費(fèi)用的內(nèi)容、確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理；應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計(jì)提和溢、折價(jià)的攤銷以及債券的償還的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組的一般原則及其會(huì)計(jì)處理等。 ? 長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債的比較 ? 本 長(zhǎng)期負(fù)債概述 企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債的利弊分析 ? 長(zhǎng)期負(fù)債的分類 ? 章 借款費(fèi)用的含義及內(nèi)容 ? 借款費(fèi)用及其會(huì)計(jì)處理 借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 ? 主 借款費(fèi)用的資本化 ? 長(zhǎng)期借款及其核算 ? 要 應(yīng)付債券及其核算 應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 ? 長(zhǎng)期負(fù)債的核算 其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 ? 內(nèi) 專項(xiàng)應(yīng)付款 ? 可轉(zhuǎn)換債券的核算 ? 容 債務(wù)重組的含義及其重組方式 ? 債務(wù)重組及其會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組日的確定 ? 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理原則 ? 各種債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理 [本章授課內(nèi)容 ] ? 一、長(zhǎng)期負(fù)債概述 ? （一）長(zhǎng)期負(fù)債的含義及特點(diǎn)： ? 長(zhǎng)期負(fù)債是指超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上須予償還的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 ? （二）企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債的利弊分析 ? 站在投資者的角度，與增加投入資本相比，企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債的利弊分析如下： ? 其好處有三 ： ? 能有效保證企業(yè)原有股東控制企業(yè)的權(quán)力不受損害。 ? 長(zhǎng)期負(fù)債可使企業(yè)獲得稅收利益。 ? 有明確的償債日，到期必須償還，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)靈活性 ? 會(huì)降低企業(yè)的未來(lái)舉債能力。 ? ：定期償還的長(zhǎng)期負(fù)債、分期償還的長(zhǎng)期負(fù)債。 ? （ 2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。 ? （ 4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。 ? （二）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 ? 借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用予以費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 主張費(fèi)用化者認(rèn)為 ，企業(yè)舉借債務(wù)所發(fā)生的利息屬于籌資過(guò)程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無(wú)關(guān)，因而應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)計(jì)入購(gòu)置資產(chǎn)的成本。 ? 《 IAS 》 明確的基準(zhǔn)處理方法是 ：在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用；作為允許選用的處理方法是：對(duì)于那些可直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用允許予以資本化。 （三）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍和借款的范圍 ? 符合資本化條件的資產(chǎn)范圍 —— 是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 ? 專門(mén)借款是指為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)； ? 一般借款是指除專門(mén)借款之外的借款。 ? （ 2）、 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 —— 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了借款費(fèi)用。 企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，借款費(fèi)用才能開(kāi)始資本化。 在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。 ? 借款費(fèi)用資本化的停止 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 ? 所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 ? （ 4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 ? 借款利息資本化金額的確定 ? （ 1）專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的確定 —— 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 ? 資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) ? 即企業(yè)占用一般借款資金構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。 借款利息資本化金額的確定舉例 ? 華遠(yuǎn)公司于 20 7年 1月 1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。 ? 建造工程資產(chǎn)支出如下： – 20 7年 1月 1日，支出 1500萬(wàn)元 – 20 7年 7月 1日，支出 2500萬(wàn)元，累計(jì)支出 4000萬(wàn)元 – 20 8年 1月 1日，支出 1500萬(wàn)元，累計(jì)支出 5500萬(wàn)元 ? 公司為建造辦公樓于 20 7年 1月 1日專門(mén)借款 2022萬(wàn)元，借款期限為 3年，年利率為 8％。 ? 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： – A銀行長(zhǎng)期貸款 2022萬(wàn)元 ， 期限為 20 6年 12月 1日至 20 9年 12月 1日 ， 年利率為 6%， 按年支付利息 。 ? 閑置專門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為 %。 ? 計(jì)算專門(mén)借款利息資本化金額 : – 20 7年專門(mén)借款利息資本化金額 =2022 8%500 % 6=145萬(wàn)元 。 ? 計(jì)算一般借款利息資本化金額： – 一般借款資本化率 （ 年 ） ＝ （ 2022 6% ＋ 10000 8% ） / （ 2022+10000 ）=% ? 20 7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =2022 180/360=1000萬(wàn)元 。 20 8 年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額=1750 %= 。 20 8年利息資本化金額 =80+= 。 ? 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 三、長(zhǎng)期借款及其核算 ? （一）長(zhǎng)期借款的計(jì)價(jià)與償還方式 ? 計(jì)價(jià)。 ? 償還方式 ? 長(zhǎng)期借款的還款方式一般有三種： ? 分期付息到期還本 ? 到期一次還本付息 ? 分期償還本息 ? （二）長(zhǎng)期借款的核算 ? 長(zhǎng)期借款的核算一般涉及幾個(gè)環(huán)節(jié)：帳戶設(shè)置及使用；帳務(wù)處理包括借入、計(jì)息、償還 (分期付息到期還本、到期一次還本付息、分期償還本息 )。 ? 長(zhǎng)期借款及其帳務(wù)處理 (借入、計(jì)息、償還 ) ? （ 1）借入 借：銀行存款 ? 貸：長(zhǎng)期借款 *** ? （ 2）計(jì)息 ? 由于長(zhǎng)期借款有三種不同的償還方式，不同的償付條件直接影響到其“利息”的處理： ? 分期付息到期還本方式下 ，通常其付息期短于一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期，故一般于直接支付利息時(shí)作帳處理，不計(jì)入“應(yīng)計(jì)利息”。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (或在建工程 ) ? 貸：長(zhǎng)期借款 應(yīng)計(jì)利息 ? （ 3）償還 ? 分期付息，到期還本 (P)。 ? 借：長(zhǎng)期借款 *** ? 長(zhǎng)期借款 應(yīng)計(jì)利息 [(n1)期的利息 ] ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (在建工程 )(最后一期利息 ) ? 貸：銀行存款 ? 分期償還本息 —— 分等期償還本息和不等期償還本息。 借：長(zhǎng)期借款 *** ? 長(zhǎng)期借款 應(yīng)計(jì)利息 ? 貸：銀行存款 ? （三）長(zhǎng)期借款核算舉例 ? 虹映公司為購(gòu)建一條新生產(chǎn)線，于 1997年初向中國(guó)銀行借入四年期的人民幣借款 300000元，年利率 10%，復(fù)利計(jì)息，合同規(guī)定到期一次還本付息，該 生產(chǎn)線工程于第二年未完工并交付使用。借：在建工程 33000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 中國(guó)銀行（應(yīng)計(jì)利息） 33000 ? 在建工程完工、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。 ? 借：長(zhǎng)期借款 中國(guó)銀行（借款本金） 300000 ? （應(yīng)計(jì)利息） 99300 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用