【正文】 增加卡車(chē)的儲(chǔ)藏能力 更換輪胎、擋風(fēng)板等 油漆圖表72通過(guò)幾項(xiàng)運(yùn)輸卡車(chē)的日常費(fèi)用解釋了資本支出和收益支出的區(qū)別，請(qǐng)?zhí)貏e注意特別修理和普通修理之間的區(qū)別。第二，所得稅動(dòng)機(jī)促使企業(yè)將所有處于臨界點(diǎn)的費(fèi)用借記費(fèi)用賬戶，從而減少當(dāng)期所得稅支出。對(duì)于資本支出或者收益支出人們經(jīng)常有不同意見(jiàn)。收益支出需要借記一個(gè)費(fèi)用賬戶。這種成本開(kāi)支屬于費(fèi)用，需要與收入相配比。比如，對(duì)前面說(shuō)的貨車(chē)的特殊修理就應(yīng)該借記設(shè)備賬戶或汽車(chē)賬戶。如果一項(xiàng)修理工作能夠?qū)е沦Y本化費(fèi)用的發(fā)生，這種修理就稱為大修（major repair）或特別修理（extraordinary repair）。能夠增加資產(chǎn)的使用能力或效率或者能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)壽命的費(fèi)用稱作資本支出（capital expenditures）。在這里，“費(fèi)用”是指購(gòu)買(mǎi)的與該固定資產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)，而不管購(gòu)買(mǎi)的方式是現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)還是賒購(gòu)。那么企業(yè)在應(yīng)該怎樣計(jì)算它們各自的價(jià)值？答案：資產(chǎn)市場(chǎng)（銷(xiāo)售）價(jià)值占總市場(chǎng)價(jià)值的比例總成本每項(xiàng)資產(chǎn)的成本土地40000%*120000=32040建筑物95000%12000075960設(shè)備15000%12000012000總計(jì)150000100%2800000*40000/150000=，其他同理。3000000=10%2800000=280000建筑物2700000247。所以，價(jià)值300000美元的土地就占總市場(chǎng)價(jià)值的10%；樓的評(píng)估價(jià)值是總價(jià)值的90%。會(huì)計(jì)人員首先計(jì)算沒(méi)項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與總的市場(chǎng)價(jià)值的比率。這棟樓坐落在一塊2英畝的土地上，土地和建筑物總的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是2800000美元。這種分配方法就稱為“相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格法”（Relativesalesvalue method）。例如，公司可能支付一個(gè)總的價(jià)格來(lái)購(gòu)買(mǎi)一塊土地和一棟辦公樓。為了把自建的資產(chǎn)置于同樣的基礎(chǔ)，將建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的全部利息資本化是有道理的。通常來(lái)說(shuō)，公司借債時(shí)就把利息記做費(fèi)用，但是對(duì)于公司建了自用的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把利息成本資本化。在會(huì)計(jì)處理中，我們把要資本化的成本借記到一個(gè)資產(chǎn)賬戶中，而不是費(fèi)用賬戶。把利息包括到資產(chǎn)當(dāng)中去、作為資產(chǎn)成本的一部分的做法，叫做利息資本化（capitalizing interest）。利息資本化The Home Depot公司建造了一些固定資產(chǎn)，為了對(duì)這些建造工程提供資金支持，公司借了一些款項(xiàng)，這些款項(xiàng)必須支付利息。融資租賃不同于經(jīng)營(yíng)租賃（Operating Lease），后者是一項(xiàng)普通的租約安排，象是租借一套公寓或者租用一輛Hertz汽車(chē)。舉例來(lái)說(shuō)，The Home Depot公司對(duì)它的一些商店鋪面進(jìn)行了融資租賃，公司可以在建筑物或者融資租賃物項(xiàng)下報(bào)告這些資產(chǎn)的成本，另一方面，這些資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中又表現(xiàn)為固定資產(chǎn)。盡管融資租賃來(lái)的資產(chǎn)不屬于公司所有，但公司仍然將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)在融資租賃物中進(jìn)行報(bào)告。對(duì)于The Home Depot公司來(lái)說(shuō)，在建工程是一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因?yàn)楣緦⒃诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中使用它。在建工程 在建工程是公司為了自己使用而建造的一項(xiàng)資產(chǎn)，比如一個(gè)貨倉(cāng)。有一些公司把租賃物改良折舊記為攤銷(xiāo)（amortization），這跟折舊的基本概念是相同的。在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，租來(lái)的資產(chǎn)的改良成本表現(xiàn)為租賃物改良（Leasehold Improvements）科目（見(jiàn)本章開(kāi)始The Home Depot公司資產(chǎn)負(fù)債表的第10行）。例如，公司可能要在租來(lái)的一輛大貨車(chē)上噴刷上自己公司的標(biāo)志，并在車(chē)上安裝一個(gè)特殊的起重機(jī)。The Home Depot公司租用了一些店鋪、倉(cāng)庫(kù)和車(chē)輛。雖然這些資產(chǎn)都坐落在這塊土地上，但它們是會(huì)逐漸損壞的，所以它們的成本也應(yīng)該折舊。相反，這260000美元應(yīng)該單獨(dú)記作一個(gè)賬戶，這個(gè)賬戶的名字是土地改良（land improvements）。機(jī)器設(shè)備安裝到位并投入運(yùn)行之后，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、各種稅費(fèi)、以及維護(hù)費(fèi)用就被作為費(fèi)用來(lái)記錄了。如果是購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)建筑物（無(wú)論新舊），其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、經(jīng)紀(jì)人傭金、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)、以及所有為了使該建筑物達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的修理、修整費(fèi)用。（在本章的下一節(jié)我們將討論這個(gè)問(wèn)題。建造一個(gè)新建筑的第一筆費(fèi)用距該項(xiàng)工程竣工可能要相隔數(shù)月乃至數(shù)年，這期間單獨(dú)支付的費(fèi)用可能會(huì)有很多。Home Depot還支付了應(yīng)該繳納的財(cái)產(chǎn)稅10000美元，流轉(zhuǎn)稅8000美元，為了移除舊建筑而花費(fèi)了5000美元，調(diào)查費(fèi)用1000美元，鋪設(shè)停車(chē)場(chǎng)還花費(fèi)了260000美元，這些費(fèi)用全都是用現(xiàn)金支付的。這些都是單獨(dú)的固定資產(chǎn)，稱為土地改良（land improvements），它們也是要計(jì)算折舊的。土地成本還包括所有的土地分級(jí)、清理、平整以及移除不需要的建筑物的費(fèi)用。因?yàn)椴煌?lèi)型的固定資產(chǎn)其成本也不一樣，所以我們下面將對(duì)幾個(gè)主要類(lèi)別分別討論。固定資產(chǎn)的成本包括其購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、相關(guān)的稅費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)傭金以及其他所有為了獲取該項(xiàng)資產(chǎn)和是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的相關(guān)的支出。除非特別說(shuō)明，我們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)處理時(shí)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的，這有別于在向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告時(shí)是從所得稅的角度出發(fā)的這一情況。在本章的前半部分，我們將討論怎樣來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本以及怎樣通過(guò)折舊的方式將其成本逐步費(fèi)用化。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有其專門(mén)的術(shù)語(yǔ)。專利權(quán)、版權(quán)和商標(biāo)權(quán)都是無(wú)形資產(chǎn)。大多數(shù)公司都把固定資產(chǎn)放在不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)及設(shè)備項(xiàng)下報(bào)告。我們已經(jīng)在第三章中介紹過(guò)折舊的概念了。他們的使用價(jià)值存在于其物理存在形式之中。資產(chǎn)的類(lèi)型在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期持有的資產(chǎn)，除了像投資這樣的是以出售為目的的之外，可以分成兩大類(lèi)：固定資產(chǎn)（plant assets）和無(wú)形資產(chǎn)（intangible assets）。檢查點(diǎn)71 除了長(zhǎng)期投資以外，第七章將結(jié)束我們的資產(chǎn)專題，長(zhǎng)期資產(chǎn)我們將放在第十章講述。這在The Home Depot公司的資產(chǎn)負(fù)債表重視放在倒數(shù)第二項(xiàng)來(lái)報(bào)告的（第18行）。資產(chǎn)增長(zhǎng)的大部分表現(xiàn)為不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備（Property and Equipment）我們將其總稱為固定資產(chǎn)（plant assets），我們?cè)诒菊吕锞蛯⒅攸c(diǎn)學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容。The Home Depot公司是怎樣實(shí)現(xiàn)如此快的增長(zhǎng)的？他們的年度報(bào)告給出了答案：是通過(guò)大步伐的開(kāi)設(shè)新店實(shí)現(xiàn)的。如果能夠保持當(dāng)前的增長(zhǎng)率，到2002年，The Home Depot公司就將擁有超過(guò)1600家店了。第七章 固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)與相關(guān)費(fèi)用學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 確定固定資產(chǎn)的成本2. 計(jì)算折舊3. 從所得稅的角度考慮，選擇最佳折舊方法4. 分析固定資產(chǎn)清理的影響5. 自然資源資產(chǎn)及其損耗的會(huì)計(jì)處理6. 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與攤銷(xiāo)7. 在現(xiàn)金流量表中報(bào)告固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)The Home Depot, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選，僅資產(chǎn)部分）單位：百萬(wàn)美元1999年1月31日1998年2月1日資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)1 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物621722 短期投資，包括長(zhǎng)期投資到期部分23 應(yīng)收帳款凈額4695564 商品存貨429336025 其他流動(dòng)資產(chǎn)1091286 流動(dòng)資產(chǎn)總計(jì)49334460固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備按成本價(jià)計(jì)算7 土地273931948 建筑物375730419 家具、修理用品及設(shè)備1761137010 Leasehold improvements41938311 在建工程54033612 融資租賃20616313 9422748714 減：累計(jì)折舊及攤銷(xiāo)（1262）（978）不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備凈值81606509長(zhǎng)期投資1515應(yīng)收票據(jù)2627凈資產(chǎn)公允價(jià)值的超值部分， 1999年1月31日累計(jì)攤銷(xiāo)凈額是18美元，1998年2月1是18美元268140其他6378總資產(chǎn)1346511229The Home Depot, ，該公司是世界最大的家居裝修用品零售商，是美國(guó)10大零售商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共開(kāi)了761家店。The Home Depot公司已經(jīng)連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評(píng)為美國(guó)most admired specialty的零售公司了。在最近的幾年里，公司的總資產(chǎn)從112億美元增長(zhǎng)到了135億美元（第20行）——這一增幅達(dá)到了20%。本章內(nèi)容也涵蓋了無(wú)形資產(chǎn)（intangible assets）——就是那些沒(méi)有實(shí)在的物理形體的資產(chǎn)，例如，超過(guò)了所擁有的凈資產(chǎn)的公平價(jià)值的那部分價(jià)值，也就是我們通常所說(shuō)的商譽(yù)（goodwill）。在本章的最后，我們討論的自然資源資產(chǎn)（像是石油、天然氣、木材和砂礫等）以及與固定資產(chǎn)、自然資源、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用：折舊，損耗，和攤銷(xiāo)。學(xué)習(xí)完本章后，你應(yīng)該會(huì)有一些成就感，因?yàn)槟阋呀?jīng)理解了企業(yè)中的各種資產(chǎn)以及公司管理、組織和對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法。固定資產(chǎn)（也寫(xiě)作fixed assets）是一種實(shí)際存在的、看得見(jiàn)摸得著的長(zhǎng)期存在的資產(chǎn)，例如，土地，建筑物，設(shè)備。與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用叫做折舊（depreciation）。在固定資產(chǎn)中，只有土地是與眾不同的，因?yàn)樗膬r(jià)值不會(huì)貶值，也就是沒(méi)有折舊，因?yàn)橥恋夭粫?huì)隨著時(shí)間的流逝而耗費(fèi)掉，跟其他資產(chǎn)不同，土地的使用不會(huì)產(chǎn)生損耗。無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)槠湮锢硇螒B(tài)而有用，而是因?yàn)闉樗奶厥鈾?quán)利。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理跟對(duì)有著實(shí)際形態(tài)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是相同的。不同的固定資產(chǎn)以及與其相關(guān)的費(fèi)用賬戶都有不同的名稱，見(jiàn)圖表71。在后半部分，我們將討論固定資產(chǎn)的處置以及自然資源和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。圖表71 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的專用術(shù)語(yǔ)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)賬戶收益表上的相關(guān)費(fèi)用賬戶固定資產(chǎn)無(wú) 土地 建筑物，機(jī)器及設(shè)備、家具、固定設(shè)備及土地改良折舊（Depreciation） 自然資源損耗（Depletion）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（Amortization）固定資產(chǎn)成本的計(jì)量目標(biāo)1 確定固定資產(chǎn)的成本 按照歷史成本（cost principle）（參見(jiàn)第一章關(guān)于歷史成本原則的討論）原則，在資產(chǎn)負(fù)債表上登記一相資產(chǎn)時(shí)要按照購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)時(shí)所支付的金額記錄。在第六章中，我們?cè)?jīng)使用這一原則來(lái)確定存貨的成本。土地土地的成本包括其購(gòu)買(mǎi)價(jià)格（現(xiàn)金加上任何相關(guān)的應(yīng)付票據(jù)）、經(jīng)紀(jì)人傭金、調(diào)查費(fèi)用、法律費(fèi)用，以及任何需要購(gòu)買(mǎi)者繳納的財(cái)產(chǎn)稅。土地成本不包括圍欄、鋪路、灑水系統(tǒng)和照明系統(tǒng)的成本。假設(shè)The Home Depot公司為了建一個(gè)新店需要購(gòu)買(mǎi)一塊20英畝的土地，公司為此簽發(fā)了一張300000美元的應(yīng)付票據(jù)。那么這塊土地的成本是多少？檢查點(diǎn)72土地的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格300000加：相關(guān)的成本 財(cái)產(chǎn)稅10000 流轉(zhuǎn)稅8000 移除舊建筑5000 調(diào)查費(fèi)用1000 相關(guān)成本總計(jì)24000土地總成本324000注意，鋪設(shè)停車(chē)場(chǎng)的費(fèi)用260000美元沒(méi)有包括在內(nèi)，因?yàn)檫@種鋪設(shè)是一種土地改良，The Home Depot公司記錄這項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)土地交易的分錄如下：土地 324000 應(yīng)付賬款 300000 現(xiàn)金 24000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+324000=2400+300000+0建筑物建造一項(xiàng)建筑物的成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)用、建筑許可費(fèi)、建筑商的收費(fèi)、建筑材料及人工費(fèi)用，以及企業(yè)一般管理費(fèi)用。如果公司自己建造建筑物，建筑物的成本可能還包括為了支持該項(xiàng)建筑而借款的利息。）計(jì)算機(jī)可以高效的為上面這些明細(xì)項(xiàng)目做下記錄，從而幫助我們監(jiān)視成本的累計(jì)情況。機(jī)器和設(shè)備機(jī)器和設(shè)備的成本包括其購(gòu)買(mǎi)價(jià)格（減去全部折扣）、運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸時(shí)的保險(xiǎn)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)傭金、安裝成本和該資產(chǎn)開(kāi)始使用之前的檢測(cè)費(fèi)用。土地和租賃物改良對(duì)于The Home Depot公司的店鋪來(lái)說(shuō)，鋪設(shè)停車(chē)場(chǎng)的成本（260000美元）不構(gòu)成土地的成本。這個(gè)賬戶包括這樣一些項(xiàng)目的成本：車(chē)道、標(biāo)志牌、圍欄以及灑水系統(tǒng)。土地上建造的新建筑物的成本應(yīng)該借記建筑物這個(gè)資產(chǎn)科目的借方。公司對(duì)這些資產(chǎn)要進(jìn)行更改，使其符合自己的特殊需要。雖然這輛貨車(chē)不歸公司所有，但這些改良仍然是The Home Depot公司的資產(chǎn)。租賃物改良的成本應(yīng)該在租賃期間內(nèi)計(jì)算折舊。在建工程和融資租賃The Home Depot公司的資產(chǎn)負(fù)債表中包括兩類(lèi)附加的固定資產(chǎn)：在建工程（Construction in Progress）（第11行）和融資租賃物（Capital Leases）（第12行）。在資產(chǎn)付負(fù)債表日，這項(xiàng)工程還沒(méi)有完工。融資租賃物 融資租賃是一項(xiàng)租約安排，類(lèi)似于用分期付款的方式來(lái)購(gòu)買(mǎi)這項(xiàng)租賃資產(chǎn)。為什么這樣處理呢？因?yàn)樗鼈冎Ц兜淖饨鹂梢员ＷC在租賃期間對(duì)該資產(chǎn)的使用。我們?cè)诘诎苏轮杏懻摿巳谫Y租賃的負(fù)債問(wèn)題。租入者把經(jīng)營(yíng)租賃的花費(fèi)記為租金費(fèi)用。總起來(lái)說(shuō)，公司應(yīng)該把利息成本包括在自建資產(chǎn)的成本中去，象是建筑物或設(shè)備這樣的需要很長(zhǎng)時(shí)間建造的資產(chǎn)。把一項(xiàng)成本資本化也就是把它作為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本的一部分。利息資本化不同于通常的把利息記為費(fèi)用的做法。之所以要這樣做，邏輯關(guān)系如下：如果The Home Depot公司從一個(gè)建筑公司那里買(mǎi)來(lái)這棟建筑物，其價(jià)格將包含建筑商為建造這棟建筑物而發(fā)生的利息成本。資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的一次付清（或一攬子購(gòu)買(mǎi)）企業(yè)經(jīng)常把記項(xiàng)資產(chǎn)作為一組一起購(gòu)買(mǎi)，或者稱為“一攬子”購(gòu)買(mǎi)，而只支付一個(gè)總計(jì)的金額。但是公司必須對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的成本進(jìn)行確認(rèn)，總成本要根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格（或市場(chǎng)價(jià)格）來(lái)分配。假設(shè)施樂(lè)復(fù)印