【正文】 600毛利 $460 $340 $400 對收入影響的總結(jié)————當(dāng)前存貨單價(jià)上漲時(shí) 先進(jìn)先出法——高 期末存貨成本 后進(jìn)先出法——低 期末存貨成本 低 銷貨成本 高 銷貨成本 高 毛利率 低 毛利率 加權(quán)平均法——都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法 的最高最低值之間。 圖表65總結(jié)了三種方法下對收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表64。當(dāng)存貨下降時(shí)，l 先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，● 先進(jìn)先出法下期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的。在我們舉例中，存貨成本在會(huì)計(jì)期間內(nèi)由$10變成$14又變成$18。在圖表64的舉例中，后進(jìn)先出法下期末存貨的成本是$240，銷貨成本是$660。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的?！? 后進(jìn)先出成本法。在圖表64的舉例中，先進(jìn)先出法下期末存貨成本是$360，銷售成本是$540。在先進(jìn)先出法下，先購進(jìn)的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述的那樣。B組用加權(quán)平均法計(jì)算成本。圖表64的A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。假設(shè)戴克斯公司有60件存貨，運(yùn)動(dòng)襪可供銷售。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計(jì)算依據(jù)。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷貨成本來計(jì)算。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫做特別成本區(qū)分法。如果零售商將成本是$17000的賣到$19000，毛利是$2000($1900017000$)。這些公司通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法?！　　　鰝€(gè)別計(jì)價(jià)法。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供了四種計(jì)價(jià)方法：１． 個(gè)別計(jì)價(jià)法２． 加權(quán)平均法３． 先進(jìn)先出法４． 后進(jìn)先出法公司可以選用人一種方法。戴克斯公司的sandals １月份變成$31,10月份變成$32。但單價(jià)經(jīng)常在變化。下面來檢驗(yàn)不同的存貨成本。著眼于將來，經(jīng)理在購進(jìn)存貨時(shí)很謹(jǐn)慎。　你將怎樣做出夠貨決定呢？購進(jìn)貨物的數(shù)量取決于三個(gè)因素： ● 銷貨成本（下一期間預(yù)算）……　　　　　　　　　　　　$6000　　　 ● +期末存貨（下一期間預(yù)算）……　　　　　　　　　　　　 1500 ● =可供銷售存貨成本（預(yù)算）…… 　　　　　　　　　750 ● 期初存貨（前一期間實(shí)際余額）……　　　　　　　　　　（1200）　　　　 ● =購進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）　　　　　　　　　　　$6300大多數(shù)經(jīng)理通過這個(gè)模型來決定應(yīng)在存貨上花多少錢。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。你選了不同的Ｔeva sandals。期末存貨$30期初存貨$20可供銷售的存貨$120銷售成本$90本期購進(jìn)$100 圖表６－３▲ 經(jīng)理如何來決定購進(jìn)貨物的數(shù)量？　假如你是瑪思商店的進(jìn)貨人。期初存貨加本期購進(jìn)形成可供銷售的存貨。因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是銷售成本。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。圖表６－２銷貨成本：　　期初存貨（２個(gè)，每個(gè)$10）……　　　　　　　　　　 $20?。酒谫忂M(jìn)存貨（１０個(gè)，每個(gè)$10）…… $100?。侥芄╀N售的存貨（１２個(gè)，每個(gè)$10）…… $120　－期末存貨（３個(gè)，每個(gè)$10）…… $(30)?。奖酒阡N售成本（９個(gè)，每個(gè)$10）…… $90模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購進(jìn)了一些（本期購進(jìn)存貨）。l 期初結(jié)存存貨（來自上一會(huì)計(jì)期間存貨余額）l 本期購入存貨l 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額）我們的本期存貨單價(jià)保持不變的情況來說明銷貨成本模型。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型。l 存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時(shí)候購進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對會(huì)計(jì)來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因?yàn)榧氖凵唐匪袡?quán)是別的公司的。它們計(jì)算的共同點(diǎn)是都以存貨單價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)。下頁的圖表６－１將通過戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說明實(shí)際存貨和銷貨成本。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下：　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（部分）　　　　　　　　　　　　　損益表（部分）　流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　　　　　　　　　　　　　銷售收入：　現(xiàn)金……　　　　　　　　　$　　　　　　　?。ǎ矊Γ繉?50）…… $100短期投資……　　　　　 　　　　　　　 銷售成本：　應(yīng)收帳款……　　　　　　　　 　　　　　　?。ǎ矊Γ繉?30）…… $60存貨（每對$30）……　　　　　　　30　　　　 毛利 …… ……　　　　　　　$40預(yù)付帳款…… 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。存貨的會(huì)計(jì)基本原理存貨的基本原理很簡單。對商品存貨，如Teva sandals　來說，它對公司的使用目的就是銷售。因此，戴克斯公司每對sandals的成本加起來為$30（$28+$1+$+$）。假設(shè)每對sandals 加運(yùn)入成本$。l 將貨物從香港運(yùn)到加利福尼亞戴克斯公司的運(yùn)輸費(fèi)用。l 付給美國政府的進(jìn)口sandals的關(guān)稅。在你進(jìn)行這筆交易時(shí)，下圖總結(jié)出了兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同：　 服務(wù)性公司　　　　　　　　　　　　　銷售性公司　　　　　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　損益表　　　?。玻澳辏对拢常叭铡　　　　　　　　　。玻澳辏对拢常叭铡　》?wù)收入…………$　　　　　　　　　銷售收入…………$　　費(fèi)用：　　　　　　　　　　　　　　　　 　銷貨成本………… 　　工資………… 　　　　　　　　　毛利………………　　 折舊費(fèi)用……　　 　　　　　　　　　營業(yè)費(fèi)用： 所得稅…… 　　 工資…… 凈收入………… $ 折舊……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所得稅……　 $ 　　　 　　　　　　　　 凈收入…………　$ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 服務(wù)性公司　　　　　　　　　　　　　銷售性公司　　　　　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　損益表　　　?。玻澳辏对拢常叭铡　　　　　　　　　。玻澳辏对拢常叭铡　　　　　　　≠Y產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)　　　　　　 流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　　　　　　　　　　　　　流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　現(xiàn)金……　　　　$ 現(xiàn)金……　　　 $ 　　　　　短期投資…… 　 短期投資…… 　　　　　應(yīng)收帳款（凈值） 應(yīng)收帳款（凈值） 　　　　　預(yù)付帳款……　 存貨……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　預(yù)付帳款……　 存貨成本包含哪些？戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中$23700000的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷售點(diǎn)前所發(fā)生的所有費(fèi)用。從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易　　　　　　　　　　　　　　第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會(huì)計(jì)概念。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。比如說，戴克斯公司報(bào)表中表明1998年其所售商品價(jià)值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用?！　〈尕浭巧唐蜂N售公司的生命血液—它最重要的資產(chǎn)。FritoLay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營利潤。第六章 庫存商品，銷售成本和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 使用銷售成本公式2. 使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法3. 分析存貨計(jì)價(jià)方法對收益和負(fù)稅的影響4. 計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對銷售成本和凈收益的影響5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率6. 存貨業(yè)務(wù)的核算7. 用毛利率方法方法估計(jì)存貨百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)收益表（調(diào)整后）(單位：百萬美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費(fèi)用 銷售成本93308525 銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241 無形資產(chǎn)攤銷222199 資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運(yùn)營利潤22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂（PepsiCola）、FritoLay，和Tropicana。其中，F(xiàn)ritoLay是利潤最好的部分。FritoLay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。會(huì)計(jì)在商品銷售過程中扮演著重要角色。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。總而言之，會(huì)計(jì)在存貨的應(yīng)用遠(yuǎn)不止簿記那麼簡單。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。第六章也將如此。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn)Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的成本將包括：l Sandals的成本：每對$28。假設(shè)每對sandals加關(guān)稅$1。這種成本稱做運(yùn)入成本。l sandals運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用：每對$。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是：　　任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。當(dāng)貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展示費(fèi)、銷售傭金等，都作為費(fèi)用支出而不列入成本。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)３對sandals ,每對成本$30，按$20標(biāo)價(jià)，以$50一對的價(jià)格賣出了２對。它被叫做毛利是因?yàn)闋I業(yè)成本還未扣除?！　〈骺怂构镜?23700000存貨余額代表：　　　　存貨余額＝1998年12月31日的存貨數(shù)量　*　存貨單價(jià)　　?。ㄙY產(chǎn)負(fù)債表）　 戴克斯公司已售貨物成本（$65600000）代表：　　　　銷貨成本＝1998年銷貨數(shù)量　*　存貨單價(jià)　　?。〒p益表）　圖表６－１　　　　　　　　　　　　　　戴克斯室內(nèi)公司　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）　　　　　　　　　　　　　　1997/12/31 和1998/12/31　　 單位：千元資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1998 1997 　　　　　　　　　流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物……　　　　　　　　　　　　　$263 $3238　　　　　　　　　　　　　應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和 $27180 $23037 　　　 1997/12/31呆壞帳$1204和 $1092存貨……　　　　　　　　　　　　　　　 $23665 $18979 戴克斯室內(nèi)公司 損益表（調(diào)整后）　　　　　　　　　　　　　1997/12/31 和1998/12/31　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：千元 1998 1997 銷售凈額……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$102172