【正文】 泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。例1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的破爛王(個(gè)體撿破爛的)處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人(破爛王)處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從破爛王處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝(3400十1700十600000)（500000／1500000）＝21700(元) 利用掛靠避稅籌劃案例國家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為掛靠。例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值100000元，其中損失價(jià)值中購進(jìn)貨物成本70000元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為17％，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝(30000十70000)17％＝17000(元)例2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅金3400元；支付熱電力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等)。進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。對(duì)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27．9萬元。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10％。除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會(huì)計(jì)人員等。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。 小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例對(duì)不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購貨方簽訂購銷合同，運(yùn)輸公司與購貨方簽訂運(yùn)輸合同。 面對(duì)稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為，由于設(shè)備價(jià)款含運(yùn)費(fèi)，在稅收上要計(jì)提總價(jià)款17％的銷項(xiàng)稅，而獨(dú)立的運(yùn)費(fèi)只能提7％的進(jìn)項(xiàng)稅，稅差有10％左右(考慮城建稅和教育費(fèi)附加等因素)，導(dǎo)致稅負(fù)過重。因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒有獨(dú)立出來，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件。 廠方百思不得其解，為什么符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅? 盡管廠方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運(yùn)輸公司開具的發(fā)票，作為符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)記入住來賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。機(jī)械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)(設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用)。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。設(shè)備價(jià)款和運(yùn)費(fèi)分開劃算 某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實(shí)行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。A企業(yè)欠B企業(yè)貨款，如果A企業(yè)直接變賣小汽車償還貨款，那么，A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)收回貨款且不用交稅，但是這顯然不可能；A企業(yè)不變賣小汽車，申請法院執(zhí)行，如果法院扣了小汽車后，賣了收回車款，裁定書直接把車款交給B企業(yè)，那么，該輛小汽車還是由A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)沒有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽車的所有權(quán)判給了B企業(yè)，由B企業(yè)直接出售，那么，不僅A企業(yè)要交納增值稅，而且B企業(yè)再銷售小汽車時(shí)，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計(jì)算交納增值稅。在費(fèi)勁收回貨款后，又引來偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?對(duì)!答案是肯定的，也是值得讓人思考的?！　∧硣叶悇?wù)局稽查局對(duì)B企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定B企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī)定交納增值稅，造成偷稅，要求B企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給B企業(yè)。增值稅納稅籌劃案例債權(quán)人討債為什么要繳稅　　一、 案情簡介：　　A企業(yè)長期欠B企業(yè)貨款，無力償還。B企業(yè)申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。B企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款?！　企業(yè)的經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅?如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?二、 納稅輔導(dǎo)：　　B企業(yè)被長期拖欠貨款，確實(shí)是一件讓人同情的事?！　“凑諊叶惙ㄒ?guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇，摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照６％的征收率計(jì)算交納增值稅。　　該案件的發(fā)生，給稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時(shí)多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時(shí)，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。廠家對(duì)設(shè)備實(shí)行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。廠家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開具運(yùn)輸發(fā)票。 注冊稅務(wù)師對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋：合同價(jià)是貨物的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷售費(fèi)用中列支。詢問有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢?回答是：籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷售價(jià)。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法了，還省去了10％左右的增值稅。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購買方收取，其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：(一)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；(二)隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；(三)銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；(四)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；(八)以物換物；(九)為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；(十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；(十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：(一)在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；(七)在采購固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；(八)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。但實(shí)際并非盡然。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。以下的案例可以說明這一點(diǎn)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬元(30017％30017％10％)。在這種情況下，只要分別繳增值稅9．6萬元(1606％)和8．4萬元(1406％)。利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。我們來看以下的案例。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。而對(duì)于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品)可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。一般納稅人在購入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：1．一般納稅人在購入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷售額合計(jì)） 2．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價(jià)格稅率3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。下面的案例將對(duì)掛靠避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。如何減輕這部分負(fù)擔(dān)?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營)經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價(jià)格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17％。例2．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。1995年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。利用