【正文】 得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備金不得超過(guò)（ ）萬(wàn)元。（ ）【答案】 （2001年）壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備 （1）未提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，可按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。（2）納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除。因此，需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額＝3萬(wàn)元。 （2）在1500萬(wàn)元以上的部分，扣除標(biāo)準(zhǔn)為該部分銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）％。A、 在稅前全額扣除B、 在年度應(yīng)納稅所得額10％ 以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除C、 在年度應(yīng)納稅所得額3％ 以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除D、 ％ 以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 【答案】A業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，2002年教材對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整?！纠}】2001年某國(guó)有商業(yè)企業(yè)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體，向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)200萬(wàn)元。【例題】某內(nèi)資企業(yè)1998年度直接向水災(zāi)地區(qū)捐款10萬(wàn)元，在計(jì)算企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，依照我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)上述捐款的正確處理方法是（ ）。由于該企業(yè)的計(jì)稅工資總額＝800元12個(gè)月100人＝96萬(wàn)元，其職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)＝9614％＝，因此，該企業(yè)提取的職工福利費(fèi)15萬(wàn)元不得據(jù)實(shí)扣除，需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額＝15－＝?？忌鷳?yīng)注意的，以上“三費(fèi)”的扣除基準(zhǔn)為納稅人的計(jì)稅工資總額，而非其實(shí)際發(fā)生的工資總額。（2） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2％計(jì)算扣除。【例題】根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，不得作為工資薪金支出的有（ ）?！纠}】某企業(yè)2000年的職工平均人數(shù)為100人，工資總額為120萬(wàn)元，其計(jì)稅工資的月扣最高限額標(biāo)準(zhǔn)為800元，則該企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為：800元12個(gè)月100人＝96萬(wàn)元。工資薪金根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，2002年教材中首先對(duì)“工資薪金支出”進(jìn)行了界定（哪些項(xiàng)目可以計(jì)入工資薪金支出，哪些項(xiàng)目不得計(jì)入）。在本題中，準(zhǔn)予扣除利息支出的借款為2500萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)的利息支出＝210(2500/3000)＝175萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，準(zhǔn)予扣除的利息支出為（ ）萬(wàn)元。因此，需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額＝30萬(wàn)元?！纠}】某企業(yè)的注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，2000年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元（1年期），發(fā)生借款利息90萬(wàn)元。 （3）納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款： ① 在資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入該資產(chǎn)的成本，不得扣除；② 在資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。 【例題】某企業(yè)2000年從非金融機(jī)構(gòu)借款1000萬(wàn)元（1年期），發(fā)生借款利息60萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的利息為40萬(wàn)元。需要調(diào)整的項(xiàng)目如下：借款利息支出（1） 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。 A、消費(fèi)稅 B、營(yíng)業(yè)稅 C、增值稅 D、土地增值稅 【答案】A、B、D （2001年）【解析】準(zhǔn)予在稅前扣除的稅金包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車(chē)船使用稅，但不包括增值稅。因此，2002年教材的變化直接影響到計(jì)算分析題。本章根據(jù)2000年5月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化體現(xiàn)在第四節(jié)第二部分“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定”。第八章 企業(yè)所得稅法律制度本章基本結(jié)構(gòu)框架在最近3年的考試中，本章的平均分值為6分，但波動(dòng)較大。2001年、2002年的計(jì)算分析題均來(lái)自本章。企業(yè)所得稅的計(jì)算通常是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額。 歷年考題評(píng)析2000年2001年2002年單項(xiàng)選擇題1題1分2題2分2題2分多項(xiàng)選擇題2題4分判斷題1題1分計(jì)算題1題5分1題5分合計(jì)1題1分6題12分3題7分 企業(yè)所得稅稅率的確定 收入總額的界定本 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（重點(diǎn)）章 （重點(diǎn)） 不得扣除的項(xiàng)目（重點(diǎn)）主 核定應(yīng)稅所得率征收方式要 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊內(nèi) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理容 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo) 企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計(jì)算本章重點(diǎn)與難點(diǎn)一、企業(yè)所得稅的計(jì)算【例題】根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅金有（ ）。企業(yè)所得稅的計(jì)算要求考生在“會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額”的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，有些題目直接給出企業(yè)的利潤(rùn)總額，考生只需在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額即可；有些題目則未直接給出利潤(rùn)總額，需要考生首先根據(jù)題目中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算其利潤(rùn)總額。 （2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額予以扣除。因此，需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額＝60－40＝20萬(wàn)元。 （4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本的50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除（最新規(guī)定）。根據(jù)規(guī)定，超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本50％的借款部分（500萬(wàn)元），其借款利息支出30萬(wàn)元不得在稅前扣除?！纠}】某國(guó)有商業(yè)企業(yè)的注冊(cè)資本為人民幣5000萬(wàn)元， 2000年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3000萬(wàn)元，發(fā)生借款利息210萬(wàn)元。 A、210 B、175 C、180 D、105 【答案】B【解析】根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本的50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除，即納稅人借款金額中相當(dāng)于注冊(cè)資本50％部分的利息支出才允許在稅前扣除。 （5）納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除（最新規(guī)定）。在計(jì)算題中，一般采用“計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)企業(yè)的工資薪金支出進(jìn)行調(diào)整。因此，工資總額120萬(wàn)元不得據(jù)實(shí)扣除，需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額，其調(diào)整增加額＝120－96＝24萬(wàn)元。A、 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得B、 獨(dú)生子女補(bǔ)貼C、 勞動(dòng)保護(hù)支出D、 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金【答案】ABCD 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（1） 職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除。（3） ％計(jì)算扣除。例如，某企業(yè)2000年的職工平均人數(shù)為100人，工資總額為120萬(wàn)元，其計(jì)稅工資的月扣最高限額標(biāo)準(zhǔn)為800元，當(dāng)年提取的職工福利費(fèi)為15萬(wàn)元。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)在計(jì)算過(guò)程中，首先需要界定題目中出現(xiàn)的捐贈(zèng)是否允許在稅前扣除（例如納稅人“直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，應(yīng)當(dāng)計(jì)入納稅調(diào)整增加額）；其次，對(duì)于允許扣除的項(xiàng)目，考生應(yīng)注意扣除的比例（例如納稅人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性圖書(shū)館的捐贈(zèng)可以扣除10％，而對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)則可以全額扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整）；最后，捐贈(zèng)一定要放在“最后”處理，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整其他項(xiàng)目，具體程序參見(jiàn)本章同步強(qiáng)化練習(xí)題。 　　 A、按應(yīng)納稅所得額3％以?xún)?nèi)的數(shù)額扣除捐款額 　　 B、不得扣除任何數(shù)額的捐款額 　　 C、按實(shí)際捐款額全額扣除 　　 D、按收入總額的3％以?xún)?nèi)的數(shù)額扣除捐款額【答案】B 【解析】納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該部分捐贈(zèng)支出可以（ ）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算需要分段處理： （1）納稅人全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元以下的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）％。 【例題】某企業(yè)2001年全年銷(xiāo)售收入凈額為2000萬(wàn)元，招待費(fèi)支出12萬(wàn)元，其招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1500％＋500％＝9萬(wàn)元。固定資產(chǎn)租賃費(fèi) （1）納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金，可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。【例題】納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。 （2）提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過(guò)已提取得壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；以核銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。A、100 B、200 C、50 D、10【答案】D【解析】經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，％。A、 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不能清償?shù)膽?yīng)收帳款B、 債務(wù)人遭受重大自燃災(zāi)害，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不能清償?shù)膽?yīng)收帳款C、 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款D、 逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收帳款【答案】ABCD【例題】根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的下列事項(xiàng)中，不得提取壞帳準(zhǔn)備金的有（ ）?！纠}】下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅有關(guān)壞帳處理?xiàng)l件的有（ ）。（2）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。一般納稅人的廣告費(fèi)支出，在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2％以?xún)?nèi)的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （2）從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造、互聯(lián)網(wǎng)站等高新技術(shù)企業(yè)，以及從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，公告支出可以據(jù)實(shí)扣除?！纠}】某制藥企業(yè)2001年的銷(xiāo)售收入為5億元，廣告費(fèi)支出為9000萬(wàn)元，則該企業(yè)2001年廣告費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500008％＝4000萬(wàn)元。【例題】某保健品公司2001年全年銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，通過(guò)某電視臺(tái)的廣告費(fèi)支出為200萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，該公司2001年度在稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出為（ ）萬(wàn)元。利息收入 （1）納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2） 納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 A．銀行存款利息收入 B．金融債券利息收入 C．國(guó)債利息收入 D．國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入【答案】A、B、D （2001年）【解析】（1）納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（2）納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（3）外單位欠款付給的利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。1不得扣除的項(xiàng)目（納稅調(diào)整增加額） （1）資本性支出 （2）違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失（3）稅收滯納金、罰金