【正文】 措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。在《基本規(guī)范》中作為5個(gè)要素之一的控制活動(dòng)中的控制措施進(jìn)行了闡述，具體的內(nèi)容也發(fā)生了變化。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中將其作為應(yīng)用指引的內(nèi)容劃分為22個(gè)方面，在基本規(guī)范中并未提及，而是從內(nèi)部控制的5個(gè)組成要素方面進(jìn)行了說明，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督?！　　痘疽?guī)范》中企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循的原則為：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則?！　　痘疽?guī)范》中，董事會(huì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施?！　　痘疽?guī)范》中內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。　?。ㄋ模┒x和目標(biāo)不同　　《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！　　痘疽?guī)范》適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。　　《基本規(guī)范（試行）》依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》制定，《基本規(guī)范》根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》制定?！　。ǘ┝⒎ㄗ谥加兴兓?，法律依據(jù)進(jìn)一步明確　　《基本規(guī)范（試行）》是僅僅針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，所以立法宗旨為促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序?！　《?、新舊變化分析　　2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是根據(jù)2006年11月8日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》征求意見稿確定的，與2001年財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（簡稱《基本規(guī)范（試行）》比較而言，主要存在以下變化：　?。ㄒ唬?發(fā)文機(jī)構(gòu)變化　　《基本規(guī)范（試行）》發(fā)文機(jī)構(gòu)為財(cái)政部。　?。ㄎ澹痘疽?guī)范》第6條、第7條、第8條、第48條、第49條，明確了企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的過程中同時(shí)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定?！　。ㄈ痘疽?guī)范》第第4條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則?！　∫?、條款和結(jié)構(gòu)　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）總則和附則共有13條規(guī)定，概括起來主要明確了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：　　（一）《基本規(guī)范》第1條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的立法依據(jù)?？倓t和附則《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則7章，共50條組成。企業(yè)經(jīng)不起折騰，財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的變化等等，人員的落伍和淘汰　　　　只有內(nèi)控到位了，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能更容易實(shí)施到位?！　《?、實(shí)務(wù)工作的情況　　美國的安然、世通、朗訊等公司相繼爆出丑聞　　美國立即出臺(tái)《薩班斯法案》最重要的，404條款　　，并向股東出示披露　　　　我國上市公司（含在美國上市）的公司，其相繼爆出的問題，其中絕大多數(shù)都與管理不善、內(nèi)控缺失直接相關(guān)?！　?002年，中國人民銀行，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》　　2005年，銀監(jiān)會(huì)，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》　　…………（未完待續(xù)）　　2006年，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。　　2001年，財(cái)政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。第二節(jié)　內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)現(xiàn)狀 　　一、我國內(nèi)控建設(shè)的理論方面　　我國有些企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還比較到位，但總體上，我國企業(yè)的內(nèi)控還比較薄弱?！　≈恍柚莨俜呕?，不許百姓點(diǎn)燈。　　從管理要效益?！　。ㄈ┝鞒獭　?nèi)控是控制的一個(gè)過程，這個(gè)過程是需要全員的參與，上到董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)，下到各級(jí)員工，都需要參與進(jìn)來?！　　　≡谑聵I(yè)單位，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)控重要組成部分?！　★L(fēng)險(xiǎn)無處不再，國際風(fēng)險(xiǎn)，國家風(fēng)險(xiǎn)，政府風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，家庭個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，無處不在?！　?nèi)部控制是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度。因此在加強(qiáng)企業(yè)管理和運(yùn)作中，會(huì)在方方面面有內(nèi)控的思想的覆蓋和滲透?！　。ǘ┕芾怼　　　∽鳛楣蓶|投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離。過去強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)時(shí)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效益合效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（2009年度中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》）　　COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀上一、內(nèi)部控制概念　　二、內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)現(xiàn)狀　　三、內(nèi)控的內(nèi)容　　四、內(nèi)控建設(shè)方法第一節(jié)　 內(nèi)控的概念　　內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施?！　　镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。　?。ㄒ唬┛刂啤　∈裁词莾?nèi)控思想？過去強(qiáng)調(diào)的是牽制，比如，會(huì)計(jì)不能兼任出納?！　‖F(xiàn)在，不是會(huì)計(jì)控制，而是風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的管理層角度的管理控制，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤?！　?nèi)部控制不是牽制，不是會(huì)計(jì)內(nèi)控。　　內(nèi)控是一種管理，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理?！　?duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運(yùn)營或財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)最愛目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理?！　⊥ㄟ^內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)　　　　　　（財(cái)務(wù)信息）和其他信息要真實(shí)可靠完整　　。　　從產(chǎn)品要效益，從營銷要效益，從管理要效益（從政府要效益）　　　?。ㄋ模┖侠肀ＷC　　內(nèi)部控制是一種合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對(duì)保證　　，　　如：簽訂合同VS管理合同，會(huì)計(jì)VS出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控實(shí)效　　　　管理是一個(gè)由上到下的管理，而管理者的控制相對(duì)較弱，同時(shí)管理者自己的情況也會(huì)決定管理制度的實(shí)施。　　，均可能存在資源受限的問題?！　?995年，財(cái)政部，《會(huì)計(jì)法》，單位應(yīng)該“加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”。包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、對(duì)外投資等六個(gè)具體控制規(guī)范?！　?006年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿　　2008年6月28日，五部委（沒有國資委）聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施?！　∪?nèi)控的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)　　，而不是標(biāo)準(zhǔn)無法建立　　很多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控是一種束縛，而不愿意搞內(nèi)控?！　∵@種管理制度，不僅僅要適用于一般的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)適用于事業(yè)單位。其中核心內(nèi)容就是內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督?！　。ǘ痘疽?guī)范》第2條、第50條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的適用范圍和開始執(zhí)行時(shí)間?！　。ㄋ模痘疽?guī)范》第5條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的5要素。　?。痘疽?guī)范》第9條、第10條，明確了國務(wù)院有關(guān)部門對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施的內(nèi)部控制承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，并明確了企業(yè)需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！痘疽?guī)范》為財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)文。《基本規(guī)范》是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制而言的，所以立法宗旨企業(yè)內(nèi)部控制整體出發(fā)，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益?！　。ㄈ┻m用范圍變化　　《基本規(guī)范（試行）》適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。小企業(yè)和其他單位可以參照建立與實(shí)施內(nèi)部控制?！　　痘疽?guī)范（試行）》中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并同時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！　。ㄎ澹┏袚?dān)內(nèi)部控制責(zé)任者的變化　　《基本規(guī)范（試行）》中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！　。┙⒑蛯?shí)施內(nèi)部控制原則的變化　　《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的6個(gè)基本原則為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?！　。ㄆ撸﹥?nèi)容和要素的變化　　《基本規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。　?。ò耍┙Y(jié)構(gòu)的變化　　《基本規(guī)范（試行）》中單獨(dú)作為一章中說明的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法?！　　痘疽?guī)范（試行）》中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。　?。ň牛┍O(jiān)督權(quán)限的提高　　《基本規(guī)范（試行）》中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的機(jī)構(gòu)是國務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門?！　。ㄊ┲薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)要求的變化　　《基本規(guī)范（試行）》中提出企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)的專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)重大缺陷提出書面報(bào)告?！　∪?、重點(diǎn)條款解讀　?。ㄒ唬痘疽?guī)范》適用的范圍　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第2條規(guī)定：“本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”　　基本規(guī)范將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為5個(gè)方面：　　。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)?！　?。要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。　?。ㄈ﹥?nèi)部控制的原則和實(shí)施體系　　基本規(guī)范提出，建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則?！　。?）以企業(yè)實(shí)施為主體。為推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，政府有關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。　?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制的執(zhí)行　　從實(shí)踐看，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達(dá)方式；二是要借助網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)，增加制度在制定和宣傳上的透明度；三是做好制度的講解輔導(dǎo)工作，使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績效考核體系?！睂?duì)制度執(zhí)行情況的考核，關(guān)鍵在于考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第9條規(guī)定：“國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查?！　。?）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的局限性　　目前有很多企業(yè)主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。就目前而言，首先重點(diǎn)監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大型國有企業(yè)（如壟斷性公司）、上市公司、欠大量銀行貸款的民營、私營企業(yè)?！　。?）協(xié)調(diào)運(yùn)作國家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力?！　　?huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。如果不準(zhǔn)備審計(jì)某些領(lǐng)域，則無須確定這些領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。凡是業(yè)務(wù)約定書確定的內(nèi)部控制鑒證范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行鑒證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某特定期間的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，應(yīng)對(duì)該期間的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并對(duì)該期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表鑒證意見，出具長式鑒證報(bào)告。內(nèi)部控制要素解讀重要條款解讀　　一、內(nèi)部環(huán)境　　內(nèi)部環(huán)境處于內(nèi)部控制五大要素之首。　　內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素分析　?。ㄊ窃搭^的問題，一開始就要把它做好）　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第11條明確了股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成的，決定公司內(nèi)部決策過程和利益相關(guān)者參與公司治理的辦法，主要作用在于協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，克服或減少代理成本。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。　　　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第15條規(guī)