【正文】 左右。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度關(guān)于五年周期的規(guī)定，并不意味著每家事務(wù)所每五年內(nèi)只接受一次協(xié)會(huì)的檢查。二、檢查對(duì)象（一）檢查循環(huán)周期由于事務(wù)所的數(shù)量很多，每年要對(duì)事務(wù)所普查一遍在操作上不切實(shí)際，因此，國(guó)外會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)大都根據(jù)本國(guó)的具體情況，規(guī)定了三年、四年或五年的檢查循環(huán)周期，在一個(gè)周期內(nèi)將所有的事務(wù)所檢查一遍，之后開(kāi)始新一輪的循環(huán)。地方協(xié)會(huì)的基本職責(zé)：一是可以根據(jù)中注協(xié)統(tǒng)一檢查制度的規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際情況，制定當(dāng)?shù)貦z查工作的實(shí)施辦法，組織開(kāi)展本地事務(wù)所的檢查；二是確定年度檢查對(duì)象，制定年度檢查計(jì)劃，組織檢查隊(duì)伍并開(kāi)展對(duì)檢查人員的培訓(xùn)；三是領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)各檢查小組對(duì)事務(wù)所的具體檢查工作；四是審查檢查小組的報(bào)告，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行研究處理；五是以適當(dāng)方式向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)和會(huì)員通報(bào)當(dāng)年檢查的有關(guān)情況。中注協(xié)在行業(yè)檢查中所擔(dān)負(fù)的基本職責(zé)：一是負(fù)責(zé)檢查制度的制定和解釋?zhuān)鸩浇∪屯晟茍?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、檢查工作手冊(cè)，為檢查工作提供適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和指南；二是組織、推動(dòng)全國(guó)檢查工作的開(kāi)展，對(duì)地方協(xié)會(huì)的檢查工作進(jìn)行指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、幫助和督促；三是做好行業(yè)檢查的宣傳工作，使全行業(yè)和社會(huì)公眾了解行業(yè)檢查的意義、作用及取得的成效；四是根據(jù)各個(gè)時(shí)期的具體情況，可以直接組織對(duì)一些事務(wù)所的檢查，對(duì)地方協(xié)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)的、應(yīng)由中注協(xié)處理的重大問(wèn)題，中注協(xié)進(jìn)行核實(shí)處理；五是及時(shí)總結(jié)推廣各地協(xié)會(huì)檢查的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)分析行業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題和典型案例，以案例集、培訓(xùn)班等適當(dāng)方式向行業(yè)通報(bào)，以在更大范圍內(nèi)發(fā)揮檢查工作的教育作用。總之，以幫助教育為主要目的，建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，堅(jiān)持不懈地開(kāi)展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，將使各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作從過(guò)去撲火式的案件查處的被動(dòng)局面中解脫出來(lái)，變被動(dòng)為主動(dòng)、變治標(biāo)為標(biāo)本兼治、變事后的處罰為事前事中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解，標(biāo)志著協(xié)會(huì)監(jiān)管水平邁上了一個(gè)新臺(tái)階。因此，檢查制度規(guī)定各級(jí)協(xié)會(huì)每年都要組織開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。另一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查又是一種專(zhuān)業(yè)交流和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，是結(jié)合事務(wù)所自身的問(wèn)題，由業(yè)內(nèi)高水平專(zhuān)業(yè)人員所進(jìn)行的有針對(duì)性的培訓(xùn)，強(qiáng)烈體現(xiàn)了協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員服務(wù)的精神，寓服務(wù)于監(jiān)管之中。一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律監(jiān)管的一種手段，具有監(jiān)督和約束的功能，對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的改進(jìn)意見(jiàn)、建議，被檢查事務(wù)所不能置若罔聞，我行我素，拒不改進(jìn)。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查關(guān)心的焦點(diǎn)不是事務(wù)所是否存在問(wèn)題，而是著眼于既存的問(wèn)題如何解決，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中的防范、控制與化解；執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不是對(duì)過(guò)去的問(wèn)題揪住不放，嚴(yán)加懲處，一棍子打死，而是著眼于防止今后出現(xiàn)類(lèi)似的問(wèn)題。第二、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查最為本質(zhì)的特征在于，它在指導(dǎo)思想上立足于以幫助、教育、督促為檢查的主要目的。根據(jù)中國(guó)國(guó)情，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度提出我國(guó)檢查的組織方式，主要是從事務(wù)所臨時(shí)抽調(diào)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，與協(xié)會(huì)工作人員一起組成檢查組開(kāi)展檢查。自律檢查在組織形式上的一個(gè)鮮明特點(diǎn)，就是依靠行業(yè)自身的專(zhuān)業(yè)力量和物力資源開(kāi)展檢查工作,這也是為什么國(guó)外通常把協(xié)會(huì)組織的檢查稱(chēng)為同業(yè)檢查的原因。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的制定發(fā)布也經(jīng)過(guò)了協(xié)會(huì)的法定程序。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查工作，不僅必要，也有著合法的依據(jù)，是法律賦予協(xié)會(huì)的基本職責(zé)，也是廣大會(huì)員的共同要求。行業(yè)自律檢查與政府部門(mén)的監(jiān)管存在著相輔相成的關(guān)系，自律檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，只有通過(guò)堅(jiān)持不懈的自律檢查，行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平得到了極大提高，贏(yíng)得了社會(huì)公眾和政府部門(mén)的信賴(lài)，才能減少政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查和處理處罰。解決多頭監(jiān)管問(wèn)題也需要綜合治理，其中關(guān)鍵的就是會(huì)計(jì)師行業(yè)要把自己的事情做好。財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等政府部門(mén)及司法機(jī)關(guān)，各自都以不同的依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行不同形式的檢查、調(diào)查。第三，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度是協(xié)會(huì)自律監(jiān)管體系中不可或缺的有機(jī)組成部分，是協(xié)會(huì)自律管理的重要體現(xiàn)。行業(yè)自律作用的發(fā)揮，關(guān)鍵是要建立強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制，保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實(shí)施。其次，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律管理的客觀(guān)需要。沒(méi)有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會(huì)公眾信得過(guò)的行業(yè)，就會(huì)成為一句空話(huà)。為全面推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，重塑會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象，恢復(fù)社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了以誠(chéng)信建設(shè)為主線(xiàn)發(fā)展行業(yè)的戰(zhàn)略方針，并得到了社會(huì)公眾的一致贊許和業(yè)界的積極擁護(hù)、廣泛參與。近年來(lái)，國(guó)外“安然”事件和國(guó)內(nèi)“銀廣廈”事件等著名公司財(cái)務(wù)欺詐案的頻繁爆發(fā)，嚴(yán)重地打擊了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心，會(huì)計(jì)師行業(yè)也面臨著前所未有的信任危機(jī)。檢查工作指南 檢查工作指南一、概述（一）開(kāi)展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織開(kāi)展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強(qiáng)行業(yè)自律管理，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要措施。開(kāi)展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義在于：首先，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求。盡管公司財(cái)務(wù)欺詐案的發(fā)生有著極為復(fù)雜的背景和原因，但會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題也引起了社會(huì)各方面的廣泛關(guān)注。誠(chéng)信建設(shè)不是一句口號(hào)，而應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，其中非常重要的就是要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。因此，開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求，是推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的重要舉措。健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)在行業(yè)管理中的作用，是各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建設(shè)的重要任務(wù)。近年來(lái)，中注協(xié)逐步建立了誠(chéng)信檔案制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度、業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話(huà)提醒制度、懲戒制度、變更事務(wù)所監(jiān)管制度等一系列自律監(jiān)管制度，并在實(shí)踐中取得了明顯成效。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立，進(jìn)一步豐富和發(fā)展了協(xié)會(huì)自律監(jiān)管的方式和手段，標(biāo)志著協(xié)會(huì)自律管理水平和自律體制建設(shè)又邁出了重要一步。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的一個(gè)突出矛盾就是多頭監(jiān)管。多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查局面的產(chǎn)生有其復(fù)雜的原因，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在著不少問(wèn)題是其中的一個(gè)重要因素。這就要求行業(yè)自覺(jué)行動(dòng)起來(lái)，依靠自身的力量，通過(guò)自律檢查，發(fā)現(xiàn)并主動(dòng)糾正自身存在的問(wèn)題。（二）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十七條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查”，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》第三條、第五條規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況。中注協(xié)起草制定《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，從2003年初開(kāi)始，到2004年3月正式發(fā)布，前后經(jīng)歷了一年多的時(shí)間，期間研究了國(guó)內(nèi)外有關(guān)行業(yè)檢查的大量資料，在業(yè)內(nèi)進(jìn)行了深入的調(diào)查研究，檢查制度征求意見(jiàn)稿發(fā)至全行業(yè)廣泛征求意見(jiàn)，并在2003年9月召開(kāi)的全國(guó)秘書(shū)長(zhǎng)會(huì)議上和2004年1月專(zhuān)題召開(kāi)的“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見(jiàn)會(huì)”上，對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了認(rèn)真的討論修改，根據(jù)業(yè)界的意見(jiàn)反復(fù)修改，幾易其稿，最終于2004年經(jīng)中注協(xié)常務(wù)理事會(huì)審定通過(guò)。（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的特點(diǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前存在著各種各樣的檢查，中注協(xié)和各地協(xié)會(huì)過(guò)去也承擔(dān)行政監(jiān)管職能開(kāi)展行政檢查，那么執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)范的檢查有什么特點(diǎn)，與其他部門(mén)的檢查和協(xié)會(huì)以往開(kāi)展的行政檢查有什么區(qū)別？ 第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律性質(zhì)的檢查。自律檢查運(yùn)用業(yè)界專(zhuān)業(yè)力量的方式在國(guó)外主要有兩種,即A所查B所、B所查C所的互查，和協(xié)會(huì)秘書(shū)處聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為協(xié)會(huì)專(zhuān)職工作人員開(kāi)展的檢查。不論那種方式，行業(yè)自律檢查都是利用行業(yè)自我力量開(kāi)展的檢查，并不動(dòng)用社會(huì)資源，不花費(fèi)納稅人的錢(qián)，它是會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種自覺(jué)行為，是在協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、組織下，行業(yè)所主動(dòng)采取的業(yè)內(nèi)自助、業(yè)內(nèi)自糾、業(yè)內(nèi)自救的自律措施。協(xié)會(huì)組織業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人士，深入到事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)，查閱事務(wù)所的工作底稿等業(yè)務(wù)資料，“診斷”和發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制等方面存在的問(wèn)題和缺陷，并圍繞這些問(wèn)題和實(shí)際案例，與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、交流和探討，剖析存在的問(wèn)題并尋求解決的方案，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，從而使事務(wù)所在問(wèn)題爆發(fā)、釀成審計(jì)失敗事故之前，能夠認(rèn)識(shí)到存在的問(wèn)題并有機(jī)會(huì)修正。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查兼具了協(xié)會(huì)監(jiān)督和服務(wù)的雙重功能。對(duì)于那些屢教不改和問(wèn)題嚴(yán)重的，也要進(jìn)行必要的懲戒。第三，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)范的檢查，不是行業(yè)清理整頓式的階段性的工作，也不是行業(yè)開(kāi)展的一場(chǎng)臨時(shí)性運(yùn)動(dòng)，也不同于政府部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)公眾的投訴舉報(bào)或案件爆發(fā)后組織的專(zhuān)案調(diào)查，而是一種常規(guī)化、制度化、經(jīng)常性的檢查。協(xié)會(huì)開(kāi)展的有關(guān)案件調(diào)查和專(zhuān)項(xiàng)檢查，不在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》規(guī)范之列。（四）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織與管理做好全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，需要中注協(xié)和各地方協(xié)會(huì)的密切配合、共同努力。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作由中注協(xié)統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)，但檢查工作的具體實(shí)施則主要依靠各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各地協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)屬地管理的原則，組織實(shí)施對(duì)本地事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。各地方協(xié)會(huì)的檢查辦法、年度檢查計(jì)劃和檢查對(duì)象名單應(yīng)報(bào)中注協(xié)備案，年度檢查工作結(jié)束后應(yīng)向中注協(xié)提交檢查工作的總結(jié)報(bào)告。我國(guó)目前有4700多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，質(zhì)量檢查制度規(guī)定了五年的檢查周期，即所有事務(wù)所在五年之內(nèi)均應(yīng)接受一次質(zhì)量檢查。有的事務(wù)所可能會(huì)根據(jù)檢查情況，被協(xié)會(huì)列入次年的復(fù)查對(duì)象；有些從事重要業(yè)務(wù)的事務(wù)所也可能接受兩次以上的檢查，等等。因此，各地協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的基本要求，對(duì)本地區(qū)事務(wù)所檢查工作要有一個(gè)總體規(guī)劃，并根據(jù)總體規(guī)劃來(lái)制定年度檢查計(jì)劃，確定年度檢查對(duì)象。結(jié)合國(guó)內(nèi)外協(xié)會(huì)檢查工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，年度檢查對(duì)象的確定方法主要包括：一是隨機(jī)抽樣的方法，即將本地所有事務(wù)所編號(hào)，根據(jù)年度檢查計(jì)劃確定的檢查規(guī)模，隨機(jī)抽取當(dāng)年檢查的事務(wù)所的名單，次年則從剩余事務(wù)所中隨機(jī)抽取，依此類(lèi)推；二是可以按地區(qū)檢查，我國(guó)不少省、自治區(qū)地域遼闊，為檢查工作的操作方便，可以每年集中檢查幾個(gè)地市的所有事務(wù)所；三是根據(jù)行業(yè)和社會(huì)發(fā)展的需要，可以在某個(gè)年度有針對(duì)性地選擇某類(lèi)事務(wù)所進(jìn)行檢查。各地協(xié)會(huì)在確定年度檢查對(duì)象時(shí)，要對(duì)重點(diǎn)檢查對(duì)象予以特別考慮。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，規(guī)定的重點(diǎn)檢查對(duì)象包括：被審計(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所，即所謂的“炒魷魚(yú)、接下家”，尤其是當(dāng)前任事務(wù)所由于審計(jì)意