【正文】 檢查制度規(guī)定了五年的檢查周期，即所有事務(wù)所在五年之內(nèi)均應(yīng)接受一次質(zhì)量檢查。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作由中注協(xié)統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)，但檢查工作的具體實施則主要依靠各地方注冊會計師協(xié)會，各地協(xié)會應(yīng)根據(jù)屬地管理的原則，組織實施對本地事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。協(xié)會開展的有關(guān)案件調(diào)查和專項檢查，不在《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》規(guī)范之列。對于那些屢教不改和問題嚴(yán)重的，也要進行必要的懲戒。協(xié)會組織業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的專業(yè)人士，深入到事務(wù)所現(xiàn)場，查閱事務(wù)所的工作底稿等業(yè)務(wù)資料，“診斷”和發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制等方面存在的問題和缺陷，并圍繞這些問題和實際案例，與事務(wù)所有關(guān)人員進行溝通、交流和探討，剖析存在的問題并尋求解決的方案，提出改進的意見和建議，從而使事務(wù)所在問題爆發(fā)、釀成審計失敗事故之前，能夠認(rèn)識到存在的問題并有機會修正。自律檢查運用業(yè)界專業(yè)力量的方式在國外主要有兩種,即A所查B所、B所查C所的互查，和協(xié)會秘書處聘用注冊會計師作為協(xié)會專職工作人員開展的檢查。中注協(xié)起草制定《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，從2003年初開始，到2004年3月正式發(fā)布，前后經(jīng)歷了一年多的時間，期間研究了國內(nèi)外有關(guān)行業(yè)檢查的大量資料，在業(yè)內(nèi)進行了深入的調(diào)查研究，檢查制度征求意見稿發(fā)至全行業(yè)廣泛征求意見，并在2003年9月召開的全國秘書長會議上和2004年1月專題召開的“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見會”上，對征求意見稿進行了認(rèn)真的討論修改，根據(jù)業(yè)界的意見反復(fù)修改，幾易其稿，最終于2004年經(jīng)中注協(xié)常務(wù)理事會審定通過。這就要求行業(yè)自覺行動起來，依靠自身的力量，通過自律檢查，發(fā)現(xiàn)并主動糾正自身存在的問題。當(dāng)前，我國會計師行業(yè)面臨的一個突出矛盾就是多頭監(jiān)管。近年來，中注協(xié)逐步建立了誠信檔案制度、注冊會計師年檢制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、懲戒制度、變更事務(wù)所監(jiān)管制度等一系列自律監(jiān)管制度，并在實踐中取得了明顯成效。因此，開展對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求，是推進行業(yè)誠信建設(shè)的重要舉措。盡管公司財務(wù)欺詐案的發(fā)生有著極為復(fù)雜的背景和原因，但會計師行業(yè)的誠信問題也引起了社會各方面的廣泛關(guān)注。檢查工作指南 檢查工作指南一、概述（一）開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義中國注冊會計師協(xié)會建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強行業(yè)自律管理，保障注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要措施。為全面推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，重塑會計師行業(yè)的形象，恢復(fù)社會對于會計師行業(yè)的信心，中國注冊會計師協(xié)會提出了以誠信建設(shè)為主線發(fā)展行業(yè)的戰(zhàn)略方針，并得到了社會公眾的一致贊許和業(yè)界的積極擁護、廣泛參與。其次，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律管理的客觀需要。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度是協(xié)會自律監(jiān)管體系中不可或缺的有機組成部分，是協(xié)會自律管理的重要體現(xiàn)。財政、審計、工商、稅務(wù)、證監(jiān)會等政府部門及司法機關(guān)，各自都以不同的依據(jù)，對會計師行業(yè)進行不同形式的檢查、調(diào)查。行業(yè)自律檢查與政府部門的監(jiān)管存在著相輔相成的關(guān)系，自律檢查是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，只有通過堅持不懈的自律檢查，行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平得到了極大提高，贏得了社會公眾和政府部門的信賴，才能減少政府部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查和處理處罰。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的制定發(fā)布也經(jīng)過了協(xié)會的法定程序。根據(jù)中國國情，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度提出我國檢查的組織方式，主要是從事務(wù)所臨時抽調(diào)合格的注冊會計師，與協(xié)會工作人員一起組成檢查組開展檢查。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查關(guān)心的焦點不是事務(wù)所是否存在問題，而是著眼于既存的問題如何解決，是審計風(fēng)險的事前、事中的防范、控制與化解；執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不是對過去的問題揪住不放，嚴(yán)加懲處，一棍子打死，而是著眼于防止今后出現(xiàn)類似的問題。另一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查又是一種專業(yè)交流和現(xiàn)場培訓(xùn)，是結(jié)合事務(wù)所自身的問題，由業(yè)內(nèi)高水平專業(yè)人員所進行的有針對性的培訓(xùn)，強烈體現(xiàn)了協(xié)會對會員服務(wù)的精神，寓服務(wù)于監(jiān)管之中?？傊?，以幫助教育為主要目的，建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，堅持不懈地開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，將使各級注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管工作從過去撲火式的案件查處的被動局面中解脫出來，變被動為主動、變治標(biāo)為標(biāo)本兼治、變事后的處罰為事前事中的審計風(fēng)險的防范與化解，標(biāo)志著協(xié)會監(jiān)管水平邁上了一個新臺階。地方協(xié)會的基本職責(zé)：一是可以根據(jù)中注協(xié)統(tǒng)一檢查制度的規(guī)定，結(jié)合本地實際情況，制定當(dāng)?shù)貦z查工作的實施辦法，組織開展本地事務(wù)所的檢查；二是確定年度檢查對象，制定年度檢查計劃，組織檢查隊伍并開展對檢查人員的培訓(xùn)；三是領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)各檢查小組對事務(wù)所的具體檢查工作；四是審查檢查小組的報告，對檢查結(jié)果進行研究處理；五是以適當(dāng)方式向當(dāng)?shù)刎斦块T和會員通報當(dāng)年檢查的有關(guān)情況。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度關(guān)于五年周期的規(guī)定，并不意味著每家事務(wù)所每五年內(nèi)只接受一次協(xié)會的檢查。（二）檢查對象的確定如何確定年度檢查對象，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有做出具體要求，各地協(xié)會可根據(jù)實際情況加以掌握。重點檢查對象不受五年一次的限制，各地協(xié)會可根據(jù)情況對這些事務(wù)所進行多次檢查，并在每次檢查中投入更多的力量和時間。三、檢查人員（一）檢查人員的選拔執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是依靠行業(yè)自身力量開展的檢查，要做好檢查工作，需要全行業(yè)的共同努力。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的基本目標(biāo)提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，檢查目標(biāo)能否實現(xiàn)，檢查人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)是關(guān)鍵。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)定的條件是一種最低條件要求，是注冊會計師擔(dān)任檢查人員的前提，并不意味著符合這些條件的注冊會計師都有機會參加檢查工作，各地注冊會計師協(xié)會可以根據(jù)檢查工作實際需要的人員數(shù)量，從符合條件的注冊會計師中擇優(yōu)選取。鑒于我國實際情況，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度沒有規(guī)定被檢查事務(wù)所負擔(dān)檢查費，有關(guān)檢查工作的費用由協(xié)會負擔(dān)。為有效完成檢查任務(wù)，檢查人員除有權(quán)檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告、工作底稿及內(nèi)控制度等與檢查內(nèi)容直接相關(guān)的資料外，還可根據(jù)檢查工作的需要，對其他相關(guān)資料進行檢查。需要說明的是，我國執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定對事務(wù)所審計項目的檢查，必須事先由事務(wù)所征得客戶的同意，因此，事務(wù)所不得以此作為理由加以拒絕。遵守保密紀(jì)律，要求檢查人員對于檢查工作中了解到的事務(wù)所、事務(wù)所的客戶和事務(wù)所的有關(guān)人員的資料、信息，只能向檢查小組、注冊會計師協(xié)會報告，不得在任何場合泄露給與檢查工作無關(guān)的任何單位和個人；對于掌握的這些資料和信息，只能用于與檢查工作相關(guān)的用途，不得用以搶同行的客戶或詆毀同行等不當(dāng)用途。一般來講，由于協(xié)會組織的質(zhì)量檢查是同業(yè)檢查，同行之間既是一種團結(jié)合作的關(guān)系，也是一種競爭的關(guān)系，因此，不能簡單地以同行具有競爭關(guān)系就認(rèn)為存在利害關(guān)系，就應(yīng)當(dāng)回避。3．廉潔為保證檢查工作的質(zhì)量，提高檢查人員的獨立性，維護行業(yè)檢查的形象和被檢查事務(wù)所的權(quán)益，檢查制度對檢查人員提出了廉潔的要求。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的規(guī)定，并結(jié)合當(dāng)年質(zhì)量檢查工作的特殊目標(biāo)（如注冊會計師執(zhí)業(yè)和行業(yè)監(jiān)管中的熱點問題），以及上年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況，研究制定當(dāng)年質(zhì)量檢查工作實施方案。除上述檢查前的準(zhǔn)備工作外，在檢查小組進點被檢查事務(wù)所前，注冊會計師協(xié)會應(yīng)就檢查工作安排和要求以書面形式（檢查通知書）提前通知被檢查事務(wù)所，要求其作好自查，明確聯(lián)絡(luò)人員，并附送檢查小組進點前應(yīng)由事務(wù)所填妥的主要用來反映事務(wù)所基本情況的表格，包括：“事務(wù)所基本信息表”、“事務(wù)所內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置情況表”、“事務(wù)所業(yè)務(wù)資質(zhì)一覽表”、“事務(wù)所分支機構(gòu)情況表”、 “事務(wù)所合伙人（出資人）情況表”、“事務(wù)所注冊會計師人員登記表”、“事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)清單”等。檢查小組應(yīng)將會議情況作出記錄，并歸入檢查檔案。檢查小組根據(jù)討論形成的檢查意見，召開由檢查組成員和事務(wù)所有關(guān)人員參加的交換意見會議，向事務(wù)所通報檢查組的檢查意見，提出改進意見和建議，并聽取事務(wù)所的看法。檢查小組在交換意見會議中應(yīng)當(dāng)注意的事項包括：第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要目的是檢查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的問題和缺陷，以幫助事務(wù)所改進提高，不是對事務(wù)所進行的評比。如果檢查組認(rèn)為事務(wù)所的意見有道理，就應(yīng)接受并修改檢查組的檢查意見；對存在爭議的問題，檢查組應(yīng)當(dāng)允許被檢查事務(wù)所保留不同意見，并將雙方分歧的問題及理由在檢查報告中予以說明。（五）編寫檢查報告對事務(wù)所的檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查情況和交換意見會議的情況，經(jīng)過檢查小組的集體討論，編寫對事務(wù)所的檢查報告。（4）改進意見和建議，檢查報告應(yīng)結(jié)合被檢查事務(wù)所存在的問題，有針對性地提出改進意見和建議。五、檢查內(nèi)容與方法質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括：事務(wù)所和注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況、事務(wù)所和注冊會計師職業(yè)道德情況。對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查通常包括四個步驟：明確審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍；抽取審計業(yè)務(wù)檢查樣本；對抽取的審計項目實施檢查；對審計業(yè)務(wù)檢查情況進行小結(jié)。必要時也可以追溯檢查事務(wù)所以前年度的相關(guān)審計、驗資資料。這樣就可以將審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與內(nèi)部質(zhì)量控制檢查、職業(yè)道德檢查有機結(jié)合起來。因為，行業(yè)協(xié)會質(zhì)量檢查關(guān)注的不只是某一審計項目存在怎樣的問題？更重要的是要通過檢查，找到存在問題的原因，并通過進一步分析原因，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所某業(yè)務(wù)項目存在的問題是個別現(xiàn)象？還是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的普遍現(xiàn)象？問題的原因是個別注冊會計師執(zhí)業(yè)行為造成的？還是事務(wù)所經(jīng)營管理理念和執(zhí)業(yè)指導(dǎo)思想的反映和體現(xiàn)？只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)并找到事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在問題的癥結(jié)所在，提出切實可行的改進意見和措施，達到幫助、指導(dǎo)、促進、提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。檢查的一般方法有：查閱、核對、詢問、計算、分析等。檢查人員應(yīng)特別注意對審計項目的具體分析，從中找出該項目應(yīng)有的重點審計領(lǐng)域和審計風(fēng)險環(huán)節(jié)，即注冊會計師審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計重點是否予以關(guān)注？這些重點審計領(lǐng)域注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行的審計程序是否履行？應(yīng)當(dāng)收集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)？本手冊“檢查工作底稿”部分雖然為檢查人員提供了較為全面的審計項目檢查內(nèi)容，但這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是參考性的，檢查中無須面面俱到，不應(yīng)是對所有底稿機械地一一套用，而應(yīng)當(dāng)注意針對審計項目的特點，找出重點審計內(nèi)容和重要審計程序進行檢查，對其他不重要的方面則可予以忽略或簡化。審計項目的檢查工作可從以下三個方面進行：一是了解審計項目的基本情況，包括被審計單位基本情況和事務(wù)所對審計項目管理情況。該部分內(nèi)容的檢查可針對“檢查工作底稿”中的“審計項目綜合類檢查工作底稿”所列的內(nèi)容進行，主要偏重于獨立審計準(zhǔn)則和有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)