【正文】 人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發(fā)表意見。三、中國注冊會計師審計的演進和發(fā)展1918年我國第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程》我國注冊會計師第一人謝霖我國恢復注冊會計師審計的標志1980年12月23日，財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。審計范圍已擴大到測試相關的內部控制，并廣泛采用抽樣審計了。報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到債權人。最后報告的使用者僅僅是股東。（三）注冊會計師審計的發(fā)展從20世紀初開始，全球經濟發(fā)展重心逐步由歐洲轉向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展，對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。經濟越發(fā)展、會計和審計就越重要。帕喬利 意大利商業(yè)革命時期家庭算術教師，著有《算術、幾何、比及比例概要》民間審計第一人：查爾斯斯耐爾（Charles Snell）是世界上第一位民間審計人員● Snell 所撰寫的審計報告是世界上第一份民間審計報告●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計案例,也是世界上第一例上市公司審計案例●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審計公司賬目；1845年又對《公司法》進行修訂，股份公司必須經董事以外的人員審計；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產清算人，從而，確立了CPA的法律_________地位。1720年12月公司股票下跌到124英鎊，政府對公司財產清查，其資本已所剩無幾。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。1720年3月，南海公司股價由發(fā)行時的114英鎊勁升至300英鎊。公司趁股票投機熱在英國方興未艾之機，于1719年發(fā)行了大量股票。世界上第一個會計職業(yè)團體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會（二）注冊會計師審計的形成與發(fā)展18世紀下半葉，英國的資本主義經濟得到了迅速的發(fā)展，生產的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權和經營權進一步分離。合伙制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權和經營權的分離更加明顯，這樣就有注冊會計師審計的必要。經營者的責任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個與財產的所有者和財產的經營者均無利益關系的第三者對經營者的責任履行情況進行監(jiān)督。一、審計產生的條件（基礎）中外審計產生和發(fā)展的歷史表明，審計的產生得益于財產所有者和經營者之間經濟責任關系的形成。審計的機構 審計體系會計師事務所（公司） ――注冊會計師審計國家審計署（廳、局） ――國家（政府）審計公司或單位的審計（部、處） ――內部審計第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計：起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度224。同樣還考在測試和評價X公司內部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應當實施哪些審核程序？的簡答，相當于送分?？陀^題一般考核審計的基本知識，所以把握好審計基礎知識，是提高客觀題的得分率關鍵，如果客觀題失分過多，即使主觀題答的較好也很難過關，而且，如果一個考生連客觀題中涉及的基本知識都沒有掌握好，又怎能將主觀題這種難度更大的題回答好呢？舉例：在對會計報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平為（ ）近年來，主觀題中與審計的基本知識結合越來越緊密。當然還有一些試題在教材中沒有的，考題直接利用了準則，甚至是準則修定征求意見稿的內容，所以考生應多看準則。2004年客觀題靈活，與實務工作非常接近，大量用到注冊會計師在審計過程中的職業(yè)判斷，35道客觀題中幾乎有近30道題在書本（包括會計教材）上不能直接找到答案，這也是前所未有的。還考題中涉及到在建工程未結轉固定資產、固定資產的價值和折舊、存貨計價的先進先出法、報表的勾稽關系等大量直接運用會計知識的。2004年在32道客觀題中就有11道題直層 次重要性章節(jié)第一層次高第七、十、十二、十四、十五、十六章第二層次中第三、四、五、六、八、十一、十三章第三層次低第一、二、九章2005注冊會計師考試輔導《審計》頁碼，1/2 2005724接用的是會計知識。（三）財務會計和經濟法方面的知識明顯加強。試題題目總數(shù)雖然比2003年的40道題_______少了3道，但文字量，閱讀量較大。在2004年試題中，只有23分與審計理論有關，67分與審計實務有關。和在建工程基礎上的審計。四、從試題分析談考試技巧（一）采用情景模式命題。由于《審計》的記憶點較多，你要善于歸納，重點突破。特別是2003年和2004年的試題，通過以前的試題，了解其命題的風格，知其答題思路，對你獲取好的成績是很有幫助的。近年試題不僅僅考教材的內容，更多的考試各知識的融合，考你的職業(yè)判斷。《審計》在于理解，當然，有些內容是必須要牢記的，如各種報告格式與內容，雖要理解，但也必須一字不差的背下來，如審計報告、基本的概念等。我有一句針對《審計》學習的話至今在考試輔導界廣為流傳，那就是 看一遍云里霧里，看二遍摸出門道，看三遍融會貫通， 這不是沒有道理的，《審計》至少要看三遍，首先在五至六月份之前快速將教材通讀一遍，這階段最好不要中斷學習，不要急于做練習，否則會降低學習效率，沒有成就感，且會挫傷你對《審計》學習的積極性；六月底七月初開始精讀，參加培訓班或作練習，一直持續(xù)到八月中旬，復習時要了解各章的基本內容和知識框架，要做到對審計有一個全面了解，在審計教材中能夠理清一根主線來貫通；八月中旬到九月初，開始對重點難點（見下表中的第一、二層次）內容仔細研究和掌握，要摳細節(jié)、抓難點，花時間在重點上，對自身薄弱環(huán)節(jié)進行強化，每周至少通覽一次教材（不用花太多時間，抽出半天），做一些綜合性強、出題水平較高的題目，特別是歷年考題。二、知識結構分析注冊會計師考試《審計》教材一共由16章組成，根據(jù)其所涵蓋內容的性質，我們可以將它劃分為五個部分：（一）注冊會計師審計的基本知識（第14章）（二）注冊會計師審計的基本理論與基本方法（第59章、15章）（三）注冊會計師報表審計實務部分（1014章）（四）注冊會計師的非報表審計業(yè)務其他簽證業(yè)務（第16章）根據(jù)題量分值分布表和歷年的試題，結合《審計》學科的特點，我們可以將《審計》的全部十六章內容按重要性原則劃分為高、中、低三個層次?！秾徲嫛穼W習方法與考試技巧一、審計學科及《審計》教材的特點審計學科和《審計》教材有其特殊性，是造成《審計》考試較難的一個重要原因。；。三、學習方法（一）合理安排復習時間注會復習的關鍵是要根據(jù)自身時間、精力、學習的狀況，制定好學習規(guī)劃，做好時間安排。（二）不要死記硬背，要融會貫通審計不是背出來的，這是我在《審計》輔導課堂上常對學生所說的一句話。（三）了解命題的方向。所以應多看多做以前的考題。（四）善于歸納比較，從教材中看題。（五）多做練習、謹慎選擇輔導書。L公司2003年度在經營形勢，內部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結轉固定資產，其中處理正確的是（ ），且已經能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態(tài)，但資產負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出（二）實務性更強。從2003年開始，主觀題的分數(shù)首次突破60防線，2004年在題量進一步減少的情況下，分值仍然保持了這一比例，以前在命題過程中，主觀題都未敢跨越55分的雷區(qū)。對綜合題，可看要求再看題目中所給資料，提高閱讀效率。2003年和2004年的試題與會計實務結合體現(xiàn)最明顯的，直接運用會計知識的分值達35分左右?？梢姡F(xiàn)在與其說是考《審計》，不如說是考《會計》。（四）試題體現(xiàn)了對審計準則和注冊會計師的職業(yè)判斷考核。2004年中有關審計工作底稿管理的題，甚至在教材和準則中從未提及，完全靠注冊會計師的職業(yè)判斷。舉例：在下列制造費用的審計調整建議中，正確的是（ ），由制造費用調整至管理費用，由制造費用調整至管理費用，由制造費用調整至管理費用，由制造費用調整至管理費用【答案】C舉例：與已審會計報表有關的下列勾稽關系中，正確的有（ ）經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額欄的數(shù)額，應等于其補充資料中經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額欄的數(shù)額現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價物凈增加額欄的數(shù)額，應等于其補充資料中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額欄的數(shù)額現(xiàn)金的期末余額欄的數(shù)額，應等于同期資產負債表貨幣資金項目的期末數(shù)待攤費用減少（減：增加）欄的數(shù)額，應等于同期資產負債表待攤費用 項目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額【答案】ABD（五）注重基本理論的考核。主觀題中考核的審計問題，如我在2004年一直強調的內部控制審核報告的改錯題，也在最終的試題中體現(xiàn)，因為這是一個基本的問題。頁2005注冊會計師考試輔導《審計》碼，2/2 2005724考點評析與本章主要內容考點分析本章相關內容第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展（了解）第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念（重點）第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關系（理解）對審計一詞的理解：審――審查；計――會計（會計憑證，會計賬簿，會計資料）。形成于英國股份制企業(yè)的發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財產的所有者將財產委托給經營者經營，所有者一般不參與財產經營管理，另一方面，財產的經營者必須對財產的所有者承擔一定的經濟責任。這樣，審計就產生了，其關系可由下圖表示：所以，財產所有權和經營權的分離是審計產生的最直接條件。二、西方注冊會計師審計的產生與發(fā)展（一）注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。注冊會計師審計產生的催產劑是1721年英國的南海公司事件英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿易。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對外散布利好消息，并預測在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年7月公司老板布倫特實施：以數(shù)倍于面額的價格發(fā)行可分期付款的新股，同時又將獲取的現(xiàn)金轉貸給購買股票的公眾，此時南海的股價扶搖直上，股價高達1050英鎊，一場投機浪潮席卷全國。年份單項選擇題多項選擇題判斷題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 1 2001 02002 1 1 1 2003 02005注冊會計師考試輔導《審計》頁碼，1/3 20057241720年6月英國國會已通過了《泡沫經濟取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴展到南海公司，繼股價高達1050英鎊后，外國投資者首先開始拋售南海的股票。◆南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的影響－CPA產生的催產劑●查爾斯（1853年創(chuàng)辦愛丁堡會計師協(xié)會）啟示：●建立在兩權分離基礎上的股份公司,必須由處于獨立地位的第三者來協(xié)調財產所有者和經營者之間的經濟責任關系●民間審計因公司舞弊而產生,CPA仍有責任對公司舞弊進行審計插曲：借貸記賬法第一人：盧卡斯耐爾，英國工業(yè)革命時期 私立小學習字教師，著有《如何審查商業(yè)簿記》結論：會計是基礎。這一時期英國注冊會計師審計的主要特點：這冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整；審計的方法師對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等審計特征：法定審計；審計對象：會計賬目；審計目的：查錯防弊；審計方法：詳細審計。（英國式審計）：審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整；審計的方法是詳細審計。（美國式審計）：審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計目的是通過對資產負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法開始采用抽樣審計。：審計對象轉為以資產負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料；審計目的主要是對會計報表發(fā)表審計意見，鑒證會計報表的可信性。這時的報告使用人是擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者、社會公眾。新中國第一家會計師事務所上海會計師事務所（1981年1月1日成立）1986年7月3日國務院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)《中華人民共和國注冊會計師條例》。二、審計目的審計目的，也稱審計目標，是指審計所要達到的目標和要求，包括一般目的和特殊目的。分為一般目的和特殊目的。通常包括合法性和公允性兩個方面。（二）審計的特殊目的：指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準則》基礎編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。審計規(guī)范：特殊目的的審計是以獨立審計基本準則和獨立審計實務公告來規(guī)范的。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《會計制度》