【正文】 ”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下： 一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理 對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。國(guó)稅發(fā)〔1996〕199號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知 關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）中曾作出規(guī)定。十六、關(guān)于在境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得，如何計(jì)征稅款的問(wèn)題納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得。但對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知 三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問(wèn)題 （一）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。條例第三十九條：　納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。　　第二十九條　稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。　　第二十七條　稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。條例第二十五條至三十條：　第二十五條 按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。條例第八條。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅率表一 （工資、薪金所得適用） 級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò)500元的 不超過(guò)475元的 5 0 2 超過(guò)500元至2000元的部分 超過(guò)475元至1825元的部分 10 25 3 超過(guò)2000元至5000元的部分 超過(guò)1825元至4375元的部分 15 125 4 超過(guò)5000元至20000元的部分 超過(guò)4375元至16375元的部分 20 375 5 超過(guò)20000元至40000元的部分 超過(guò)16375元至31375元的部分 25 1375 6 超過(guò)40000元至60000元的部分 超過(guò)31375元至45375元的部分 30 3375 7 超過(guò)60000元至80000元的部分 超過(guò)45375元至58375元的部分 35 6375 8 超過(guò)80000元至100000元的部分 超過(guò)58375元至70375元的部分 40 10375 9 超過(guò)1000000元的部分 超過(guò)70375元的部分 45 15375注：１．表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。條例第三十一條：　在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（1984）財(cái)稅外字第14號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外國(guó)承包商派雇員來(lái)中國(guó)從事承包作業(yè)的工資、薪金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知： 據(jù)各地反映，外國(guó)公司在中國(guó)承包工程作業(yè)，派雇員來(lái)華為其承包的作業(yè)進(jìn)行工作，對(duì)其雇員的工資、薪金征收個(gè)人所得稅，是否按照居住時(shí)間滿(mǎn)90天征免稅的規(guī)定執(zhí)行? 經(jīng)研究，外國(guó)公司在中國(guó)承包工程作業(yè)，其作業(yè)場(chǎng)所應(yīng)視為在中國(guó)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。條例第六條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。條例第三條：稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。條例第二條：稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。一、納稅義務(wù)人的規(guī)定稅法第一條：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知 一、關(guān)于如何掌握“習(xí)慣性居住”的問(wèn)題 條例第二條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。條例第五條：下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。條例第七條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。對(duì)其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國(guó)境內(nèi)取得的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人所得稅法征收個(gè)人所得稅，不適用居住時(shí)間是否90天的征免稅規(guī)定。二、工資、薪金所得稅法規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。 ２．含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得； 不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！? 第二十六條　稅法第六條第三款所說(shuō)的在中國(guó)境外取得工資、薪金所得，是指在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。　　第二十八條　稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：　?。ㄒ唬┰谥袊?guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；　?。ǘ?yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；　?。ㄈ┰谥袊?guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；　?。ㄋ模﹪?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。第三十條　華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。（二）對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。十三、關(guān)于納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的征稅問(wèn)題納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)按上述方法計(jì)算無(wú)應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得。由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情形不同，在實(shí)際操作中如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅，各地屢有詢(xún)問(wèn)。 二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理 （一）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即： 應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）247。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱(chēng)原居住國(guó)稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過(guò)雇員原居住國(guó)稅額的，超過(guò)部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知 十四、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)征辦法問(wèn)題 單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（1稅率） （二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距（詳見(jiàn)所附稅率表一、二、三）對(duì)應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 二、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定 根據(jù)稅法第一條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。 三、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。 上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。 四、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定 根據(jù)稅法第一條第一款、實(shí)施條例第六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。 五、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定 擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅