企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究分析-展示頁
2025-04-21 11:39本頁面
【正文】 碑?！?0世紀(jì)80年代至90年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，在這一階段，審計(jì)模式的發(fā)展與變革客觀上仍舊是推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的決定性力量，并且在此階段，管理環(huán)境被納入內(nèi)部控制的視線，并引起內(nèi)部控制各要素的重新劃分與結(jié)構(gòu)整合，其標(biāo)志是AICAP于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，盡管內(nèi)部控制發(fā)展動(dòng)力源于企業(yè)組織發(fā)展的需要，但是在這一階段，審計(jì)模式的變革成為促進(jìn)內(nèi)部控制制度發(fā)展完善的最為關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)力量，并且在1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告中首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制：包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理的方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施，在這一階段，開始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分，主要通過和推行一整套內(nèi)部控制制度、方法和程序來實(shí)施控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循現(xiàn)定的管理方針。 內(nèi)部控制概念的發(fā)展盡管不同國(guó)家的研究機(jī)構(gòu)和研究人員對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因的考察角度不同、看法不一，但是對(duì)于內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展歷程的認(rèn)識(shí)漸漸趨于一致，即認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展可以劃分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整合框架階段。1991年美國(guó)發(fā)表的《聯(lián)邦判決指南》也指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司也將受到強(qiáng)制性罰款，這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，而COSO委員會(huì)提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，對(duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，另外，針對(duì)安然，世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《2002年薩班斯一奧克斯利法案》該法案對(duì)公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)審計(jì)等多個(gè)方面皆有詳細(xì)而嚴(yán)格的規(guī)定，可見，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的探討與研究已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。國(guó)際、國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的探討以及對(duì)其作用的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究[摘 要] 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)其研究在國(guó)際上已日漸成熟，本文從對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展，作用，構(gòu)成等方面出發(fā)，提出了對(duì)內(nèi)部控制制度內(nèi)容的幾個(gè)要素的看法和認(rèn)識(shí)。一、內(nèi)部控制在商業(yè)運(yùn)行中的位置與作用。 內(nèi)部控制是隨著生產(chǎn)的社會(huì)化程度空前提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 公司研究和制定內(nèi)部控制，起源于將其作為避免可能的法律糾紛的工具，長(zhǎng)期以來部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍之事，目的是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針，以往對(duì)內(nèi)部控制的探討研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法以與提高審計(jì)的質(zhì)量及和效率，直到上世紀(jì)70年代，《外國(guó)賭賂行為法案》的通過，標(biāo)志著建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。 在我國(guó)為何探討內(nèi)部控制，我認(rèn)為直接動(dòng)因是來自法律法規(guī)的要求，從99《會(huì)計(jì)法》明確提出：各單位應(yīng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，以及01年6月財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》試行稿和02年12月財(cái)政部發(fā)布《采購與付款》、《銷售與收款》試行稿；《擔(dān)?！?、《成本費(fèi)用》直到03年10月《工程項(xiàng)目》試行稿，還有05年上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引等等一系列法律、法規(guī)、條例的出臺(tái)，說明我國(guó)的企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的探討與研究。內(nèi)部牽到是指規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過程，以便相互牽制防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端，這是內(nèi)部控制的雛形。內(nèi)部控制概念已實(shí)破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門直接有關(guān)的控制的局限。公告認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素構(gòu)成：（1）控制環(huán)境（2）會(huì)計(jì)制度（3）控制程序，并把控制環(huán)境置于重要位置。二、內(nèi)部控制的構(gòu)成從內(nèi)部控制主體出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制分幾個(gè)層次，它們是：以股東為主體的內(nèi)部控制，以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制，以管理者為主
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