【正文】 較高的設計 品質(zhì)，通常會反映較高的成本，并反映于較高的售價。四、品質(zhì)成本（一） 品質(zhì)之意義及種類1．品質(zhì)之意義 品質(zhì)（quality）的定義，是指產(chǎn)品（或勞務）的優(yōu)越程度或等級。（十） 付現(xiàn)成本、沉沒成本與可緩成本1．付現(xiàn)成本（或掏現(xiàn)成本）（outofpocket cost）：是指實支成本或付 出現(xiàn)金之成本。 （差異收入：則為各方案相對應的收入的差額。2．無關成本（irrelevant cost） （九）機會成本、差異成本與設算成本 1．機會成本：是將現(xiàn)有之經(jīng)濟資源用于其他用途時，其所能獲得之 最大貢獻；亦即將技術與資源用于目前用途后，摒棄次佳方案所 放棄的貢獻。（六） 依是否隨活動水準變動而變動（成本習性）分：1．變動成本（variable cost）2．固定成本（fixed cost）3．混合成本（半變動成本、半固定成本）（mixed cost）（七） 依平均程度分：1．總成本（total cost）2．單位成本（unit cost）：系以成本總額，除以如數(shù)量等之衡量單位 而得。2．現(xiàn)時成本（present cost）：成本于目前發(fā)生者。2．不可控制成本（noncontrollable cost）：管理人員在“特定期間”對 某成本之發(fā)生或金額大小無影響力者。2．間接成本：無法直接歸屬于某成本標的的成本，為該成本的間接 成本。2．產(chǎn)品成本（product cost）：產(chǎn)品的制造成本（包括直接、間接、固 定和變動）或存貨的進貨成本，應于產(chǎn)品銷售時轉(zhuǎn)為費用。（3）其他水電、照明、保修、折舊、保險等和制造產(chǎn)品間接有關的 費用。約可分為下列項目：（1）間接材料（indirect materials）：簡稱物料（supplies），間接用于 制造或雖直接用于生產(chǎn)、但價值輕微而且不易辨認（如電鍋的 烤漆）的原料。三、成本分類主要成本(prime cost)直接材料（一） 按用途區(qū)分：制 造 成 本直接人工加工成本（conversion cost）制造費用(F/0)(manufacturing cost)推銷成本（selling cost）銷 管 成 本總制銷成本：(marketing administrative cost)管理成本(administrative cost）財務成本(financing cost） 1．制造成本（manufacturing cost）或生產(chǎn)成本（production）：原料經(jīng) 由生產(chǎn)程序而成為制成品時所發(fā)生的一切成本，包括原料、直接人 工和制造費用。（四） 利潤的決定：決定公司年度或某一更短期間之損益，以利績效評核。（二）成本的控制：提高成本計算的方法與程序，以利于控制，進而達成成 本的抑減與改善。成本動因的變動會影響總成本。 例如：一項成本歸屬至某一成本標的時，被劃分為直接或間接成本， 是依其成本的可追蹤性不同所致。 而成本分攤（cost allocation）： 則是通用的名詞，目的在將所匯集的成本認定或歸屬至成本標的，例 如部門、活動或產(chǎn)品。 成本標的是管理會計的主要特色，它可能是資源消耗或取得的活動或 作業(yè)（修理汽車、回答所詢問的咨詢、測試電路板、或調(diào)節(jié)銀行帳戶）； 可能是產(chǎn)品或勞務（制造個人電腦、租用房間）；可能是一項設計（筑 屋、造船、或設計飛彈）；可能是一項計劃（藥物控制計劃、或運動 計劃）。所謂費用，是指為獲取收益而消耗的資源成本；所謂 損失，是指非因獲利目的而未產(chǎn)生相對收益的已耗成本。（二） 成本可分為兩大類： 1．資本支出（capital expenditures）：指支出的目的在使未來期間受益， 具有未來經(jīng)濟效益或服務潛能，故作資產(chǎn)處理。第一篇 成 本 管 理一、成本的基本概念：（一） 成本： 取得財貨或勞務、并可以用所付價格（或必須于將來支付款項）加以 衡量的代價，稱為成本。在評估所取得的財貨或勞務的價值時，成本 就是資產(chǎn)；當其效益消失時，成本就變成損失或費用。 2．收益支出（revenue expenditures）：效益僅及于當期，因此列為費 用或損失。如圖一圖 一 所示 支 出 成 本經(jīng)濟效益無未來非以獲利為目的以獲利為目的 費 用 資 產(chǎn) 損 失資產(chǎn)負債表 損 益 表（三）成本標的（cost objective）： 或稱成本客體，是指可用個別成本加以衡量的任何活動或項目。以下是成本標的范例之匯總： 成 本 標 的計 劃設 計產(chǎn)品或勞務活動或作業(yè)部 門（四）成本匯集與成本分攤： 成本匯集（cost accumulation）： 是指經(jīng)由會計制度，以有系統(tǒng)的方法，將成本資料加以搜集的過程。其與成本標的的關系如下（圖二） 成本標的 成本標的 機 械 部 門實際原料成本產(chǎn)品A 成 本 分 推 成 本 匯 集產(chǎn)品B產(chǎn)品C目的：計算評估部門效率與管理績效的成本目的：計算為了產(chǎn)品定價及產(chǎn)品重要性決策，所采用的不同產(chǎn)品成本圖 二（五）成本的可追蹤性（traceability）決定成本如何歸屬至成本標的。如圖三所示：任 意分 攤 的間 接確 認 的直 接 可追 蹤 的對一個特定的成本標的而言，某一成本項目可能是：間 接 成 本直 接 成 本然后，該成本項目被歸類為：圖 三（六）成本動因（cost drivers）： 所謂成本動因是指其變動導致相關成本標的的總成本發(fā)生變化的任何 因素。 以下為成本動因的范例： 作業(yè)的總成本 成 本 動 因 產(chǎn)品設計 產(chǎn)品數(shù)量，零件數(shù)量 工程 零件數(shù)量，工程變更訂單之數(shù)量 材料購進 訂購單之數(shù)量，供應商之數(shù)量，交涉時間，趕工時間 制造 產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，試車次數(shù)，零件數(shù)量 運送 運輸方式，運送里數(shù)、重量、?？看螖?shù)、交通密度、速度二、成本會計的目的（功能、角色）一般而言，成本會計提供管理者在規(guī)劃與控制作業(yè)上所需的會計工具， 特別是成本資料的收集、表達以及分析，它有助于高層管理者完成以下任務：（一）預算的編制：在預期的競爭與經(jīng)濟條件下，協(xié)助企業(yè)計劃與預算的擬 訂與實行。（三） 產(chǎn)品的計價：決定存貨之價值，以利成本計價目的，并且適時控制實際存量。（五） 方案的選擇：協(xié)助高層管理者從兩種或多種可能增加收入或減少成本的行動方案中，做一有利決策。2．制造費用（manufacturing overhead）或間接制造成本（indirect manufacturing cost）：除直接原料、直接人工外的一切制造成本，常 籍分攤方式而歸屬與產(chǎn)品。（2）間接人工（indirect labor）：并未直接參與產(chǎn)品制造的人員薪工， 如廠長、監(jiān)工、領班等人員的薪津工資。（二） 按成本與收入配合與否區(qū)分：1．期間成本（period cost）或非存貨成本（noninventoriable cost）：是 以時間劃分為原則的成本，故名時間成本（time cost）。（三） 按可否直接歸屬區(qū)分：1．直接成本：可直接歸屬于某成本標的的成本，為該成本標的直接 成本。（四） 按可否控制區(qū)分：1．可控制成本（controllable cost）：管理人員在“特定期間”對某成 本之發(fā)生或金額大小有影響力者。（五） 按發(fā)生時間區(qū)分1．歷史成本（historical cost）：成本發(fā)生于過去時間者。3．未來成本（future cost）：成本預期于未來發(fā)生者。*總成本、單位成本與成本習性之關系： 總成本 單位成本 變動成本 變動 不變 固定成本 不變 變動（八） 依與決策是否相關分1．相關成本（relevant cost）（收入）：是指各方案所有相關成本（收 入）中，性質(zhì)上為未來且不同者。 2．差異成本：是各方案相對應成本的差異部分。） 3．設算成本：又稱隱含成本，是指在會計記錄上未予認列，而在決 策時，為能立于相同基礎上公正比較各替代方案，而須納入考慮 的成本。2．沉沒成本（sunk cost）：是指無法因現(xiàn)在或未來決策而加以變動的 過去成本。 品質(zhì)的衡量是相對的，品質(zhì)的產(chǎn)品（quality product）是指符合顧 客期望的產(chǎn)品。 （2）適合的品質(zhì)（quality of conformance）是指產(chǎn)品適合要求或規(guī)格的 程度，換言之適合的品質(zhì)是指產(chǎn)品的適用性（fitness for use）。這些成本可分為四類：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成 本及外部失敗成本。預防成本包括：品質(zhì)工程、品質(zhì)訓練計劃、 品質(zhì)規(guī)劃、品質(zhì)報告、供應商評估、品質(zhì)稽核（audit）、品質(zhì)圈 （quality circles）活動及設計之審核等所發(fā)生的成本。鑒定工作的主要目標，為防止將不適合的產(chǎn)品 運交給顧客。 （4）外部失敗成本（external failure costs）是指產(chǎn)品或勞務不合要求