從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備談會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度建設(shè)中的若干問題原創(chuàng)論文會計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文-展示頁
2025-01-27 04:41本頁面
【正文】 ?！ 。ㄈ┯?jì)提比例無標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性差 例如，在計(jì)提應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備比例上，2002年，萊鋼股份（600102）對一年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提比例為1%（2001年變更這一會計(jì)政策），而其同行業(yè)如寶鋼股份、安陽鋼鐵等都是5%；%，而其同行業(yè)中的長城電腦、湘計(jì)算機(jī)都為5%，僅此一項(xiàng)實(shí)達(dá)電腦在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款中比其同行業(yè)公司少計(jì)提當(dāng)期管理費(fèi)用約2000萬左右（，占總應(yīng)收賬款的70%左右），而其當(dāng)年的利潤卻只有1885萬。《企業(yè)會計(jì)制度》第五十二條規(guī)定“短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，因此對于短期投資的計(jì)提數(shù)為成本價(jià)減去市場價(jià)，這條規(guī)定看上去是比較嚴(yán)密的（盡管導(dǎo)致某些股票二級市場機(jī)構(gòu)在期末突擊拉抬其持有的股票價(jià)格），但由于短期投資有時(shí)候與長期投資是可以相互轉(zhuǎn)化的，而關(guān)于長期投資減值準(zhǔn)備在制度中靈活性較大，使企業(yè)有可能鉆這個(gè)空子，因?yàn)椤镀髽I(yè)會計(jì)制度》第五十七條的規(guī)定是，“對有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。又同時(shí)規(guī)定，企業(yè)可以采用個(gè)別認(rèn)定法，對某筆應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備，對具體情況的規(guī)定又顯然過于模糊，實(shí)際上，對于長期往來的客戶，企業(yè)大可通過在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)上做文章，多提或少提減值準(zhǔn)備金。 并且，上市公司還可以在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)上想辦法，多提或少提減值準(zhǔn)備?！ 。ǘ┳兏鼫?zhǔn)備金計(jì)提會計(jì)政策（或會計(jì)估計(jì)）或通過調(diào)整賬齡結(jié)構(gòu)，影響利潤 2001年度滬深兩市發(fā)生變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法（主要指調(diào)整不同賬齡應(yīng)收賬款的計(jì)提比例）的公司有72家，其中，因計(jì)提方法調(diào)整而增加當(dāng)年利潤的有15家；減少當(dāng)年利潤的有55家?！ ±?，沈陽新開在2001年度與潛在的控股股東南科集團(tuán)進(jìn)行了資產(chǎn)置換，置換后壞賬準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回2500多萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回600多萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回1700多萬元，在2001年末公司除了壞賬準(zhǔn)備尚有一定余額外，其余資產(chǎn)減值的相關(guān)賬戶期末余額全部為零（孫茂竹等，2002）。 2002年年報(bào)披露已落幕，許多ST公司在2002年扭虧無望的情況下，也如法炮制紛紛提高計(jì)提比例，為2003年扭虧掃清道路，每股虧損高達(dá)近11元，而計(jì)提大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是ST長控巨虧的主要原因，公司對原重組單位四川泰港；，（，用該單位無法聯(lián)系上的理由就計(jì)提100%的準(zhǔn)備金，顯得有點(diǎn)牽強(qiáng)）。 深市的另一家上市公司ST中華，在2001年增加計(jì)提近20億（），（年初僅為4個(gè)多億）；而到2002年報(bào)沒有增加一份錢計(jì)提，反而轉(zhuǎn)回上年計(jì)提數(shù)2000多萬，當(dāng)年賬面利潤總額不到600萬元，因而如果沒有“計(jì)提”因素，該公司2002年實(shí)際應(yīng)為虧損1400多萬?！ ±?，ST科龍?jiān)?001年扭虧無望的情況下，（、），使其當(dāng)年虧損達(dá)15億元之巨，在2002年，、而2002年科龍的賬面利潤才1億元。對于已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，如果在第二年全額收回，可核減相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，沖減當(dāng)年管理費(fèi)用，也是一個(gè)較好的增利因素。 ?。ㄒ唬┩ㄟ^有意提取巨額準(zhǔn)備金，為來年扭虧為盈打“埋伏” 按照有關(guān)規(guī)定，上市公司連虧二年要ST，連虧三年要退市，為了避免ST或退市，往往在計(jì)提上想辦法。從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備談會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度建設(shè)中的若干問題一、隨著我國資本市場的發(fā)展和對外開放的推進(jìn)，會計(jì)制度改革也加快了與國際慣例接軌的步伐，其積極作用是不言而喻的，但如何處理好會計(jì)改革中的各種關(guān)系，把握好會計(jì)改革的“度”，卻始終是一個(gè)必須正視又必須解決好的問題。從目前的情況來看，需要理順的地方還較多，以減值準(zhǔn)備為例，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的要求，上市公司應(yīng)計(jì)提長期投資、短期投資、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些措施的實(shí)施，有利于上市公司夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，擠出業(yè)績中的“水分”，但由于對各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則上的規(guī)定，計(jì)提范圍以及比例由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，在實(shí)施過程中也出現(xiàn)了一些問題，并演化為某些上市公司實(shí)施盈余管理的手段，值得引起充分的注意。如多計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以后年度就可以少計(jì)提折舊，多計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則可以減少以后年度的管理費(fèi)用等，都可為下一年度扭虧為盈埋下伏筆。將已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，在第二年出售給非關(guān)聯(lián)方，以高于賬面價(jià)值的協(xié)議價(jià)轉(zhuǎn)讓，也可以增加投資收益；已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在第二年出售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本相應(yīng)較少，毛利相應(yīng)增加（對于此情況可以作會計(jì)差錯(cuò)處理，但企業(yè)往往并不按
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