【正文】 ，并采用實(shí)證分析的方法加以驗(yàn)證和補(bǔ)充研究分析。由此可見，盈余管理問題在我國已比較普遍，已成為上市公司、投資者、中介機(jī)構(gòu)、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。 盈余管理問題不僅僅在國外有，在國內(nèi)也有。美國能 源巨頭安然公司因涉嫌財(cái)務(wù)造假而倒閉，其虛報(bào)利潤約達(dá) 6億美元。前美國證券交易委員會(huì)主席阿瑟盈余管理在西方國家的會(huì)計(jì)理論界，已有二十幾年的研究歷史，之所以成為會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，就因?yàn)樗嬖诘钠毡樾?、長期性及對(duì)會(huì)計(jì)信息和資本市場的重要影響性。最后，針對(duì)我國上市公司盈余管理內(nèi)因和外因分別提出了一系列治理措施，從而降低盈余管理的內(nèi)在動(dòng)力和消除盈余管理的外在條件，達(dá)到治理盈余管理的目的。其次，分析了我國上市公司進(jìn)行盈余管理的手段和后果。 江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 自 學(xué) 考 試 畢 業(yè) 論 文 題 目 我國上市公司調(diào)節(jié)盈余管理的手段研究 專 業(yè) 學(xué)生姓名 論文編號(hào) 準(zhǔn)考證號(hào) 指導(dǎo)老師 2022 年度 上 (上 /下 )摘 要 通過對(duì)盈余管理的研究意義和國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上，闡述了對(duì)盈余管理的理解，即認(rèn)為盈余管理是指管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，有目的有計(jì)劃的運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更或安排交易和事項(xiàng)等方式來實(shí)現(xiàn)其期望盈余，并通過財(cái)務(wù)報(bào)告影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，從而實(shí)現(xiàn)自身利益 (效用 )最大 化的一種欺詐行為。并從現(xiàn)代企業(yè)理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析了盈余管理的理論淵源。再次，從內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在誘因兩個(gè)方面分析了我國上市公司進(jìn)行盈余管理的原因，認(rèn)為內(nèi)在動(dòng)機(jī)是盈余管理的內(nèi)在動(dòng)力，外在誘因是盈余管理實(shí)現(xiàn)的條件。 關(guān)鍵詞： 上市公司；盈余管理；審計(jì)監(jiān)督 目 錄 摘 要 ............................................................... I 1 緒 論 .............................................................. 1 研究背景 ....................................................... 1 研究目的和意義 ................................................. 1 研究目的 ................................................. 1 研究意義 ................................................. 2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ................................................. 2 國外研究現(xiàn)狀 ............................................. 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 ............................................. 3 研究內(nèi)容與方法 ................................................. 4 研究內(nèi)容 ................................................. 4 研究方法 ................................................. 4 2 盈余管理 相關(guān)理論概述 ................................................ 5 盈余管理的含義和主體 ........................................... 5 盈余管理的含義 ........................................... 5 盈余管理的主體 ........................................... 6 盈余管理的基本類型 ............................................. 6 利潤最大化 ............................................... 6 利潤最小化 ............................................... 6 平滑利潤 ................................................. 6 3 上市公司盈余管理行為的動(dòng)機(jī)分析 ...................................... 8 股票上市發(fā)行動(dòng)機(jī) ............................................... 8 獲得配股資格動(dòng)機(jī) ............................................... 8 避免退市動(dòng)機(jī) ................................................... 9 改善證券市場形象動(dòng)機(jī) .......................................... 10 其他動(dòng)機(jī) ...................................................... 10 高層經(jīng)理人員的變動(dòng)動(dòng)機(jī) .................................. 10 銀行借款動(dòng)機(jī) ............................................ 11 4 上市公司調(diào)節(jié)盈余的手段 ............................................. 12 利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理 ...................................... 12 利用公允價(jià)值新規(guī)定進(jìn)行盈余管理 ................................ 12 與評(píng)估機(jī)構(gòu)聯(lián)合控制公允價(jià)值計(jì)量 .......................... 12 公允價(jià)值在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用 .............................. 13 利用關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化進(jìn)行盈余管理 .............................. 13 利用無形資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤進(jìn)行盈余管理 .............................. 13 調(diào)控?zé)o形資產(chǎn)研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化 .................... 13 調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷年限與方法 .............................. 14 利用固定資產(chǎn)處理的變更進(jìn)行盈余管理 ............................ 14 利用借款費(fèi)用的資本化應(yīng)用進(jìn)行盈余管理 .......................... 14 5 規(guī)范上市公司盈余管理的對(duì)策 ......................................... 15 完善公司治理結(jié)構(gòu) .............................................. 15 優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu) .................................... 15 促進(jìn)獨(dú)立董事作用發(fā)揮 .................................... 16 改進(jìn)證券市場監(jiān)管的相關(guān)制度安排 ................................ 16 改進(jìn)股票發(fā)行與退市制度 .................................. 16 完善信息披露制度 ........................................ 17 根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管政策 ................................ 17 結(jié) 論 .............................................................. 18 參考文獻(xiàn) .............................................................. 19 致 謝 .............................................................. 20 1 1 緒 論 研究背景 每一個(gè)研究課題的提出和對(duì)它的深入 研究，都有它產(chǎn)生的背景和存在的現(xiàn)實(shí)意義。 上市公司的盈余管理現(xiàn)象是當(dāng)今許多國家所面臨的問題，也是我國資本市場上的熱門話題。利維特在一次題為“數(shù)字游戲”的講演中指出 :上市公司面臨的必須達(dá)到市場對(duì)其盈利預(yù)期的壓力，使得公司將日常的經(jīng)營活動(dòng)擺到了次要的位置，公司經(jīng)理、審計(jì)師以及證券分析師相互默契，參與操縱利潤，危害了證券市場。再看東南亞金融危機(jī)，根據(jù)世界銀行行長沃爾芬森的報(bào)告，這次金融危機(jī)的一個(gè)重要原因與這些國家的會(huì)計(jì)信息透明度和真實(shí)性不夠有關(guān)，在倒閉前，這些公司集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表均體現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。一份對(duì)上市公司經(jīng)理人員的調(diào)查顯示 :%的上市公司經(jīng)理人員對(duì)利潤包裝的評(píng)價(jià)是“不值得做，應(yīng)加以控制”， %的上市公司經(jīng)理人員認(rèn)為利潤包裝“值得做，應(yīng)適度”， %的上市公司經(jīng)理人員認(rèn)為“值得做 ，有利于公司發(fā)展”； %的上市公司經(jīng)理人員認(rèn)為其公司未進(jìn)行利潤包裝， %的上市公司在上市時(shí)曾經(jīng)包裝過， %的上市公司在年報(bào)中曾有過利潤包裝行為 [1]。 研究目的和意義 研究目的 (1)通過分析研究，對(duì)我國上市公司當(dāng)前盈余管理的總體狀況有一定程度的了解。 (2)尋找影響我國上市公司盈余管理的相關(guān)因素，以利于指導(dǎo)實(shí)際中的對(duì)盈余管理行為的防范和治理措施。 研究意義 盈余管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要領(lǐng)域，對(duì)盈余管理展開深入的研究，具有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下幾方面： (1)對(duì)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有重要意義。其次，盈余管理問題的研究對(duì)會(huì)計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展也大有益處，尤其是盈余管理的實(shí)證研究將大大促進(jìn)行為會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、盈利預(yù)測等領(lǐng)域的發(fā)展。 (2)有助于證券市場監(jiān)管等方面相關(guān)制度的完善和證券市場的發(fā)展。 (3)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者更加全面、正確地認(rèn)識(shí)上市公司提供的財(cái)務(wù)信息也具有重要的意義。只有對(duì)這些方面有了較為全面的認(rèn)識(shí)，才可能避免被會(huì)計(jì)報(bào)表信息所誤導(dǎo)。上市公 司的盈余管理行為可以誤導(dǎo)投資者，使證券市場的資源優(yōu)化配置功能受到損害。 (5)可以為公司治理結(jié)構(gòu)的完善、組織行為控制、績效評(píng)估與報(bào)酬計(jì)劃等一系列理論與實(shí)務(wù)問題的解決提供重要依據(jù)。研究者一般只對(duì)盈余管理的寬泛的衡量標(biāo) 3 準(zhǔn) (即以應(yīng)計(jì)項(xiàng)目總額為基礎(chǔ)的衡量標(biāo)準(zhǔn) )進(jìn)行檢驗(yàn)，并以那些被 預(yù)期有強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)的公司為樣本 [2]。然而由于兩者的不可觀察性及難以直接測量，研究者便將非操控性會(huì)計(jì)利潤看作是總會(huì)計(jì)利潤的數(shù)學(xué)期望值，由總會(huì)計(jì)利潤與非操控性會(huì)計(jì)利潤之差得出操控性會(huì)計(jì)利潤?？偟膩碚f相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)證明存在下列盈余管理行為 :為了證券的 公開發(fā)行，為了增加公司管理者的職位安全性和報(bào)酬；為了避免違反債務(wù)契約；為了減少監(jiān)管成本或增加監(jiān)管收益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等等 [3]。在研究盈余管理產(chǎn)生的條件時(shí)最初認(rèn)為盈余管理的產(chǎn)生原因無非激勵(lì)與機(jī)會(huì)兩個(gè)方面。盈余管理也有許多阻礙的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)、證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查和股東大會(huì)等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫，不過以上限制因素也受成本效益原 則的限制。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國學(xué)者在借鑒西方研究成果的基礎(chǔ)之上，緊密結(jié)合我國盈余管理的實(shí)踐，對(duì)我國上市公司的盈余管理進(jìn)行了有益的探討。他指出虧損上市公司為避免出現(xiàn)連續(xù)三年虧損以逃避有關(guān)管制而在虧損當(dāng)年及其前后年度采取盈余管理行為，這些盈余管理主要是通過管理應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目來達(dá) 到的。廈門大學(xué)劉杰博士在其論文《中國上市公司盈余管理實(shí)證研究》中采用實(shí)證方法對(duì)有關(guān)盈利指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，提出了處于不同盈利水平的上市公司具有不同盈余管理方法的觀點(diǎn)。南開大學(xué)陸宇建博士在其論文《上市公司基于配股權(quán)的行 4 為實(shí)證分析》中采用管理后盈余分布法研究了我國 A 股上市公司為獲得配股權(quán)而通過盈余管理將 ROE(凈產(chǎn)收益率 )維持在略高于 6%區(qū)間與略高于 10%區(qū)間的證據(jù)，并進(jìn)一步提出上市公司盈余管理隨著配股政策的演進(jìn)而亦步亦趨地改變的觀點(diǎn)。其次是盈余管理的基本理論 :為了對(duì)盈余管理研 究的需要，闡述了盈余管理的含義及其主體、盈余管理的類型。