【正文】 用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。這種票種繁多、各省各異的狀況，不利于稅務機關規(guī)范管理、不利于納稅人方便使用、不便于公眾辨別真?zhèn)?，不僅增加了納稅人的經(jīng)營成本，而且降低了稅務機關管理效率，已經(jīng)成為當前實現(xiàn)稅務系統(tǒng)普通發(fā)票管理信息化的主要瓶頸。 將原實施細則第七條的關于“印有本單位名 稱發(fā)票的審批權由縣（市）以上稅務機關”修改為“向省以上稅務機關申請”。 實施細則第四條規(guī)定：發(fā)票的基本內容包括 :發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位 (個人 )名稱 (章 )等。發(fā)票細則將發(fā)票聯(lián)次、冠名發(fā)票審批由縣（市）以上稅務機關上收到省以上稅務機關。 根據(jù)《國務院關于第四批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā) [2022]33 號）的規(guī)定，取消了“發(fā)票領購資格審核” （原辦法第十六條）；取消“使用計算機開具發(fā)票審批” ，同時規(guī)定納稅人應將計算機的程序說明報主管稅務機關備案” （原辦法第二十四條）；將“拆本使用發(fā)票審批”調整為不得“拆本使用發(fā)票” （新辦法第二十四條）；將“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票審批”調整為“除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外”，不得跨區(qū)域攜帶、郵寄、運輸發(fā)票（新辦法第二十五條）。稅務機關應當以招標方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準印證（新辦法第八條）。 （三）調整和完善發(fā)票管理行政許可制度 原辦法中規(guī)定的行政許可，有的與后來實行的行政許可法的要求不一致，有的已經(jīng)被國務院有關決定所取消。 提高了現(xiàn)行辦法已經(jīng)規(guī)定的發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額，同時區(qū)分輕重規(guī)定不同的罰款檔次 對虛開發(fā)票行為，原辦法規(guī)定處 1 萬元以下罰款，新辦法根據(jù)虛開金額的多少區(qū)分為 5 萬元以下、 5 萬元至 50萬元二檔罰款（新辦法第三十七條）；對私自印制、偽造、變造、買賣發(fā)票等違法行為，原辦法規(guī)定處 1 萬元以上 5 萬元以下的罰 款，新辦法按情節(jié)輕重區(qū)分為 1 萬元至 5 萬元、5 萬元至 50 萬元兩檔罰款（新辦法第三十八條）。 （二）加大對發(fā)票違法行為的懲處力度 根據(jù)國辦發(fā) [2022]124 號文件和協(xié)調小組會議要求，新辦法加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度，主要體現(xiàn)在以下三方面： 補充規(guī)定了發(fā)票違法行為及 其相應的法律責任 新辦法規(guī)定：非法代開發(fā)票的，按照虛開行為追究法律責任（新辦法第二十二條）。 簡化程序，為納 稅人合法使用發(fā)票提供方便，杜絕納稅人使用假發(fā)票 新辦法取消了發(fā)票領購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領購手續(xù)，主管稅務機關在 5個工作日內發(fā)給發(fā)票領購簿（新辦法第十五條）。因此，新辦法規(guī)定：安裝稅控裝置的單位和個人應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；積極推廣使用稅務機關的網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票。目前比較常見的虛開行為就是在發(fā)票聯(lián)多 開（多報銷）而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開（少繳稅），形成“大頭小尾”，很難一一查證。 三、修訂的重大變化 與原發(fā)票管理辦法相比，新發(fā)票管理辦法的重大變化，表現(xiàn)在以下方面： (一 )補充和完善了有關防控措施 針對目前發(fā)票違法行為的新動向，新辦法對原辦法規(guī)定的有關防控措施作了以下三個方面的補充和完善： 進一步嚴密防范和制止假發(fā)票的制作、擴散和使用 原辦法已經(jīng)明確禁止偽造、變造、轉借、轉讓發(fā)票的行為，新辦法針對目前假發(fā)票制作、擴散和使用的新特點，完善相關規(guī)定：禁止非法代開發(fā)票 （新辦法第十六條）；不得介紹他人轉讓發(fā)票（包括通過手機短信介紹買賣信息），不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸假發(fā)票（知道或者應當知道是假發(fā)票），不得以其他憑證代替發(fā)票使用，稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸溃ㄐ罗k法第二十四條）。發(fā)票管理辦法的修訂有利于健全稅收征管法律體系，更好地發(fā)揮稅收的監(jiān)控職能，加大對發(fā)票違法行為的懲處力度，維護市場經(jīng)濟秩序，促進社會主義經(jīng)濟建設持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。原《辦法》對違法行為的處罰標準較低，難以達到有效懲治違法行為的目的，這就要求不僅在發(fā)票的印制、領購、填開等環(huán)節(jié)上作出比原《辦法》更加嚴密的規(guī)定，尤其要提高發(fā)票違法行為的處罰標準，以此達到嚴懲發(fā)票違法行為。 （三）加大懲處發(fā)票違法行為力度 目前，發(fā)票管理存在的問題主要集中表現(xiàn)在一些單位和個人不按規(guī)定開具和使用發(fā)票，隱瞞收入，擴大成本，亂攤費用，偷逃稅收的現(xiàn)象屢禁難止；一些不法分子制售假發(fā)票，非法代開發(fā)票，應開不開，虛開發(fā)票，利用發(fā)票騙取出口退稅、走私販私、侵吞國家財產(chǎn) 的違法犯罪活動猖獗。 （二）稅收工作信息化的發(fā)展方向 隨著政府各項管理工作現(xiàn)代化、信息化的發(fā)展，稅務部門也正在逐步推行稅收信息化，應用信息技術，開發(fā)利用涉稅信息資源，不斷提高稅務工作的征管質量和征收效率，實現(xiàn)為納稅人提供優(yōu)質高效服務的征管目標。為適應市場經(jīng)濟統(tǒng)一、公平、發(fā)展的需要，加強行業(yè)發(fā)票的管理，促進相關行業(yè)的健康發(fā)展，建立起既有利于稅務管理，又適應行業(yè)特點的管理模式 ，結合相關行業(yè)的實際，新的發(fā)票管理辦法對行業(yè)發(fā)票的規(guī)定修訂為國務院稅務主管部門會同國務院有關主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。 修訂后的發(fā)票管理辦法為適應市場經(jīng)濟及行政審批制度改革的要求，簡并了發(fā)票行政許可，簡化了發(fā)票辦理審批、購買程序，確定防偽用品生產(chǎn)廠家改由國家稅務總局依法招標確定，順應了市場經(jīng)濟科學發(fā)展的要求。 經(jīng) 2022年 1月 27日國家稅務總局第 1次局務會議審議通過， 2 月 14 日，國家稅務總局局長肖捷簽署第 25 號總局令，公布修訂后的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》，自 2022 年 2 月 1 日起施行。法規(guī)司又將復核稿再次發(fā)各業(yè)務司局進行了復核，我司與法規(guī)司再次對反饋的意見逐條進行梳理，采納了多數(shù)意見，并就文字再次進行了核對，最終形成了上報總局局務會審議的草案。新《辦法》正式頒布后，總局法規(guī)司于2022 年 12 月 27 日至 2022 年 1 月 6 日將送審稿分別在政府法制信息網(wǎng)和稅務總局網(wǎng)站上登載，向社會各界征求意見。 2022 年 12 月 8 日 ,國務院第 136次會議審議通過了《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》， 2022 年 12 月 20 日溫家寶總理簽署國務院令第 587 號，自 2022 年 2 月 1 日起施行《中華人民共和國發(fā) 票管理辦法》。收到此件后，國務院法制辦征求了鐵道部、銀監(jiān)會等 18 個部門，上海、遼寧等 4 個省級政府以及 11 家企業(yè)、協(xié)會、高校的意見，并與 2022 年 8 月份，通過中國政府法制信息網(wǎng)向社會公開征求意見。但隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，原辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題，如制售和使用假發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，原辦法規(guī)定的防控措施亟待相應完善；對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。發(fā)票管理辦法實施細則釋疑講義 一、 修訂過程 經(jīng)國務院批準，財政部 1993 年 12 月 23 日頒布了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下稱原辦法）。原辦法實施以來對加強稅源監(jiān)控、加強發(fā)票管理和財務監(jiān)督、保證國家稅收收入等方面發(fā)揮了積極作用。 為解決這些問題，進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，適應經(jīng)濟社會發(fā)展新形 勢的要求，遏制發(fā)票違法行為，稅務總局、財政部起草了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法（修訂送審稿）》（國稅發(fā) [2022]148 號）報國務院審批。 2022 年 11 月，國務院辦公廳下發(fā)《關于印發(fā)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作方案的通知》（國辦發(fā){2022}124 號），成立了全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作協(xié)調小組，根據(jù)打擊發(fā)票違法工作情況，協(xié)調小組 要求盡快修改原發(fā)票管理辦法，根據(jù)國辦發(fā) {2022}124 號文件和協(xié)調小組會議精神以及各方面意見，國務院法制辦、稅務總局和財政部對送審稿進行了反復研究修改， 2022 年 2 月份，經(jīng)國務院法制辦辦務會議審核通過，后經(jīng)稅務總局、財政部等 16個部門復核，各部門無不同意見，形成了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》修訂稿。 實施細則的修訂稿，經(jīng) 2022 年全國征管科技會對發(fā)票實施細則討論修改，于 2022 年 7 月份形成了新的修訂稿（簡稱送審稿）送總局法規(guī)司進行審查，總局法規(guī)司于 2022年 10 月正式啟動規(guī)章審查程序并就送審稿在總局各司局范圍內廣泛征求意見。2022 年 1 月 10 日，總局征管司與法規(guī)司對網(wǎng)站上提出的意見逐條進行討論，吸收了部分意見，對未采納的意見說明了理由并形成了復 核稿。草案中保留現(xiàn)行細則條款 19條，文字修改條款 8 條，內容修改條款 5 條，新增條款 6 條，刪除舊條款 29 條。 二、修訂的原則 (一 )適應市場經(jīng)濟發(fā)展統(tǒng)一規(guī) 范的需要。 同時，原辦法規(guī)定，國有的金融、郵電、鐵路、民用航空和水上運輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票（如客票、貨票、機票等），經(jīng)國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，由各行業(yè)主管部門自行管理。這次修訂打破了傳統(tǒng)的國有壟斷行業(yè)不使用稅務機關發(fā)票的慣例，建立起市場經(jīng)濟條件下統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理體系，符合逐步完善發(fā)票管理及市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。而稅收信息化工作的 依據(jù)和立足點就是嚴密的稅收政策和管理制度，稅收信息化工作的深入推行對發(fā)票管理提出了制度保障的要求，修訂后的新發(fā)票管理辦法對稅控裝置的使用、網(wǎng)絡發(fā)票的推行、發(fā)票的查詢都做出了具體的規(guī)定，新發(fā)票辦法的修訂正是滿足了當前稅收信息化對發(fā)票政策依據(jù)的需求。發(fā)票違法行為不僅侵蝕國家稅基，還為其他經(jīng)濟犯罪提供便利，成為經(jīng)濟活動的一個頑疾，嚴重干擾市場經(jīng)濟秩序。 修訂后的發(fā)票辦法提高了對單位和個人發(fā)票違法行為的處罰力度，完善了發(fā)票違法行為及其應承擔的法律責任，同時對稅務機關執(zhí)法行為的約束更加嚴格，進一步加大了對印制發(fā)票單位、使用發(fā)票單位和個人合 法權益的保護。 （四）與刑法、征管法及其他法律相關條款相銜接 隨著法制建設的不斷推進，刑法進行多次修改，尤其是《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關法律、行政法規(guī)修訂和制定以后，發(fā)票管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了一些新問題，主要是原辦法的有些規(guī)定與新修訂、制定的有關法律、行政法規(guī)無法銜接，針對此問題修訂后的發(fā)票管理辦法對發(fā)票的范圍、發(fā)票的檢查、界定發(fā)票違 法行為、發(fā)票違法行為的處罰標準進行了明確，使之與征管法和刑法等法律條款相銜接，便于稅務機關及使用發(fā)票單位、個人執(zhí)行。 進一步明確禁止虛開發(fā)票行為，并運用現(xiàn)代信息化手段予以有效防范 原辦法僅規(guī)定應當“如實開具”，新辦法增加禁止非法虛開發(fā)票規(guī)定：任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票（新辦法第二十二條）。近幾年，稅務總局依照稅收征管法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務機關則借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，效果很好。同時，對使用非稅控電子器具開具發(fā)票也作了進一步規(guī)范（新辦法第二十三條）。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請代開發(fā)票；稅務機關也可以委托其他單位代開發(fā)票（新辦法第十六條）。介紹他人轉讓發(fā)票的，以及存放、攜帶、郵寄或者運輸假發(fā)票的，按照偽造、變造、轉讓發(fā)票的行為追究法律責任（新辦法第二十四條）。 增加了必要的行政措施 新辦法規(guī)定，對違反發(fā)票管理規(guī)定 2 次以上或者情節(jié)嚴重的單位或者個人，稅務機關可以向社會公告（新辦法第四十條）。因此，新辦法對此作了以下修訂： 根據(jù)行政許可法的規(guī)定，明確了發(fā)票印制企業(yè)必須具備的條件：（ 1）取得印制經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照；（ 2）設備、技術水平能滿 足印制發(fā)票的需要；（ 3）有健全的財務制度以及嚴格的質量監(jiān)督、安全管理和保密制度。 根據(jù)《國務院關于取消第二批行政審批項目和改變一批行政審批項目管理方式的決定》（國發(fā) [2022]5 號）的規(guī)定，取消了稅務機關“對生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)資格認定” （原辦法第八條）。 四、修訂的主要內容 （一）總則修訂的內容 發(fā)票辦法總則沒有進行實質內容的修訂。 發(fā)票聯(lián)次、內容問題 這次實施細則總則部分 修訂的最大變化是將原實施細則的第三條“根據(jù)需要縣（市）以上稅務機關可適當增減發(fā)票聯(lián)次的規(guī)定”修改為“省以上稅務機關可根據(jù)發(fā)票管理以及納稅人經(jīng)營業(yè)務需要增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途”。 省以上稅務機關可根據(jù)經(jīng)濟活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內容 。 簡并發(fā)票票種、統(tǒng)一發(fā)票式樣 近年來，各地稅務機關按照稅務總局簡并票種統(tǒng)一式樣的要求，做了大量的工作，取得了顯著的成績，但是目前各地普通發(fā)票仍然存在種類繁多、式樣各異、規(guī)格不一、防偽措施各不相同的問題。因此，根據(jù)發(fā)票辦法第五條關于發(fā) 票的種類、聯(lián)次、內容以及適用范圍由國務院稅務主管部門規(guī)定的有關規(guī)定，為加強和規(guī)范普通發(fā)票管理，適應稅收信息化發(fā)展的要求，根據(jù)“簡并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺、網(wǎng)絡開具”的工作思路，國家稅務總局開展了全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作。發(fā)票名稱為“省稅務局通用機打發(fā)票”、“省稅務局通用手工發(fā)票”、“省稅務局通用定額發(fā)票”。 （ 1）通用機打發(fā)票 通用