【正文】 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示 5大類共 48個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 ? 適用范圍 ? 兩個(gè)除外 +1個(gè)另行規(guī)定 ? 范圍擴(kuò)大可能性 ? 核算基礎(chǔ) （部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)按制度規(guī)定用權(quán)責(zé)發(fā)生制） ? 會(huì)計(jì)要素 ? 基建投資會(huì)計(jì)核算原則 （按基建制度單獨(dú)核算建賬） ? 對(duì)折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 （按照 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 或相關(guān)財(cái)務(wù)制度） ? 會(huì)計(jì)科目運(yùn)用 （不影響處理編報(bào)的情況下、編號(hào)不能亂等） 三、資產(chǎn) 新會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)科目 新會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)科目 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金 存貨 材料 銀行存款 銀行存款 產(chǎn)成品 零余額賬戶用款額度 +零余額賬戶用款額度 成本費(fèi)用 短期投資 對(duì)外投資 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 累計(jì)折舊 財(cái)政應(yīng)返還額度 +財(cái)政應(yīng)返還額度 在建工程 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 累計(jì)攤銷 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 待處置資產(chǎn) 損溢 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 （一）國庫支付業(yè)務(wù) — 零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 日常核算 ? 年終結(jié)余資金的處理 ? 國庫支付款項(xiàng)退回的處理 國庫支付款項(xiàng)退回的處理 ? 財(cái)政直接支付 ? 以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出 /存貨等 ? 財(cái)政授權(quán)支付 ? 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 財(cái)政補(bǔ)助 結(jié) 轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 /存貨等 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： ? 應(yīng)收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期收不到票款 → 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： ? 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷 —— 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入” ? “預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記（資金性質(zhì)：財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)、其他資金） （三）存貨 新舊主要變化： 1.“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 ?原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用” → “存貨” ?原直接沖減或增加經(jīng)營(yíng)支出 /事業(yè)支出 （三）存貨 重點(diǎn)關(guān)注： （ 區(qū)分資金性質(zhì)） ?設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） ?成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用 +直接人工費(fèi)用 +分配的間接費(fèi)用 /無償調(diào)入存貨 （ 其他收入） ?有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額 → 同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用） → 名義金額入賬 （三）存貨 ?一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 /無償調(diào)出存貨 ?考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ?通過“待處置資產(chǎn)損溢” ?盤盈： —— 同類或類似存貨的 實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格 → 名義金額 —— 計(jì)入其他收入 ?盤虧毀損： —— 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） —— 處置 凈損失 計(jì)入其他支出 —— 處置凈收入 → “應(yīng)繳國庫款”等 （四）投資 — 短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊主要變化： ? 短期投資：主要指短期國債 ? 長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 “事業(yè)基金 — 投資基金” → “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資” （四）投資 — 短期投資、長(zhǎng)期投資 重點(diǎn)關(guān)注： ? 以貨幣資金取得： 購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評(píng)估價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) （四）投資 — 短期投資、長(zhǎng)期投資 ? 以貨幣資金取得： 借：短期投資 /長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) （四）投資 — 短期投資、長(zhǎng)期投資 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 ? 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益） 貸：短期投資 （其他收入 —— 投資收益） ? 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨 （四）投資 — 短期投資、長(zhǎng)期投資 ? 轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入 —— 投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化： ? 500→1000 （專用設(shè)備 800 →1500 ） → 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 重置完全價(jià)值 → 按同類或類似資產(chǎn) 市場(chǎng)價(jià)格 確定的價(jià)值 /名義金額 （五）固定資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 、范圍 ?應(yīng)用軟件 (對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對(duì)《制度》進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。 ? 隨著社會(huì)事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動(dòng)。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。為解決上述不足，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第 36 號(hào)）中提出的資產(chǎn)“實(shí)物管理與價(jià)值理相結(jié)合的原則”，有必要修訂《制度》。 一、修訂背景 、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 。 目前，與原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 8號(hào)） 配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另 設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中 得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位 的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。 ? 《制度》滯后于我國公共財(cái)政體制改革。新事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度講解