【正文】 。已知土地使用權(quán)的帳面余值為 2022 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格為 2500 萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按 5%交納營業(yè)稅。 二、練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點 資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為 17%的稅率），所得稅稅率為 33%。一年后收到時，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，將多收的金額計入當(dāng)期財務(wù)費用： 借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收帳款 2379000 財務(wù)費用 121000 業(yè)務(wù) 4 （ 1）債務(wù)人（戊公司）的帳務(wù)處理 債務(wù)重組日 將來應(yīng)付的金額＝ 1000000+1000000*6%+1000000*8%＝ 1140000 借：固定資產(chǎn)清理 500000 累計折舊 500000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：其他應(yīng)付款 3000000 營業(yè)外支出 40000 貸：銀行存款 202200 長期股權(quán)投資 —— c 公司 1202200 固定資產(chǎn)清理 500000 其他應(yīng)付款 1140000 2022 年 10 月 6 日，按規(guī)定支付第一年利息時，因 2022 年沒有贏利，不用支付利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計入營業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，余額轉(zhuǎn)入資本公積： 借：其他應(yīng)付款 60000 貸：營業(yè)外收入 40000 資本公積 —— 其他資本公積 20220 2022 年 10 月 6 日支付本金和第二年利息時 借：其他應(yīng)付款 1080000 貸：銀行存款 1080000 （ 2）債權(quán)人（ 甲公司）的帳務(wù)處理 債務(wù)重組日 借：銀行存款 202200 長期股權(quán)投資 —— c 公司 1300000 固定資產(chǎn) 450000 其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外支出 50000 貸：其他應(yīng)收款 3000000 在 2022 年 10 月 6 日收回欠款時，按企業(yè)會計制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在收到時計入營業(yè)外收入： 借：銀行存款 1080000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外收入 80000 點評：本題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日的確定，不附或有條件和附或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)重組日，應(yīng)付帳款的帳面價值為 2379000 元，將來應(yīng)付金額 2500000 元，大于重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價值，不作帳務(wù)處理；到期后歸還欠款時： 借：應(yīng)付帳款 2379000 財務(wù)費用 121000 貸：銀行存款 2500000 （ 2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理 票據(jù)到期日，甲公司應(yīng)收票據(jù)的帳面余額為 2379000 元，票據(jù)到期后，貨款沒有收回，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收帳款。 業(yè)務(wù) 1 的債務(wù)重組日為 2022 年 4 月 5 日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù) 3 的債務(wù)重組日為 2022 年 9 月 6 日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù) 4 的債務(wù)重組日為 2022 年 10 月 15 日，因為，收到存款日為 10 月 8 日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為 10 月 15 日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為 10 月 10 日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10 月 6 日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為 10 月 15 日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期 10 月 15 日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。 3．對債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說明理由。 甲公司于 10 月 15 日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。已知 2022 年戊公司未實現(xiàn)贏利， 2022年戊公司實現(xiàn)贏利 3600 元。 （ 4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù) 50000 元，剩余欠款 1000000 元從 10 月 6日起，二年后償還。 （ 3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為 1000000 元，已提折舊 500000元，抵債金額 450000 元。 10 月 5 日兩公司達成協(xié)議： （ 1）戊公司用銀行存款 202200 元歸還欠款，甲公司于 10 月 8 日收到，存入銀行。票據(jù)到期后，丁公司無法歸還貨款， 9 月 5 日，兩公司達成協(xié)議，從 9 月 6 日起，延期 1 年歸還欠款，到期后歸還欠款 2500000 元。甲公司于 6 月 11 日收到商業(yè)匯票。已知甲公司對此筆應(yīng)收帳款計提了 150000 元的壞帳準(zhǔn)備。乙公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊資本為 2022000 元，甲公司所占股權(quán)比例為 40%。下面是難度較大，考點較多的 23 道綜合練習(xí)題，希望考生通過有效的訓(xùn)練，臨場能夠從容應(yīng)對。 以上是對計算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計算；在核算外幣負債時，產(chǎn)生的利息費用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費用準(zhǔn)則進行處理。 （ 3）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計算、各種時間性差異影響額的計算、所得稅費用的核算。這種思路，可用于出計算分析題。 5．特殊業(yè)務(wù)的處理 （ 1）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 （ 4）收入核算。在增加階段，有短期投資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動（包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。如果把固定資產(chǎn)核算的整個過程串起來，考點是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算 ，也有不少新的知識點，這種思路也易于出計算分析或綜合題。 （ 2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個階段。 4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理 （ 1）存貨的核算有增加、持有和減少三個步驟，在存貨增加時，可通過購買、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計價，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重 組等使存貨減少。 2022 年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為 基礎(chǔ)，并按預(yù)計的尚可使 用年限重新確定折舊率和折舊額。 會計差錯更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計量的差錯到收入、費用、利潤確認(rèn)、計量的差錯；從濫用會計政策及其變更到濫用會計估計及其變 更，都應(yīng)該作為差錯進行更正。 3．會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項 注冊會計師的一個重要工作，就是在資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)的年度報表進行鑒證，因此，在日后期間對企業(yè)的會計差錯進行更正是注冊會計師的一個基本業(yè)務(wù)。 如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 此外，為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。 （ 6）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。 （ 4）存貨核算由后進先出法改為先進先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變現(xiàn)凈值計價。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行處理。 比較典型的政策變更包括： （ 1）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計價由成本計價變更為賬面價值與可收回金額孰低計價。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會計政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例 50%以下時采用成本法核算，新 制度要求達到 20%比例且有重大影響時采用權(quán)益法核算等。 2．會計政策變更、會計估計變更 2022 年 12 月 29 日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司從 2022 年 1月 1 日起實施；要求外商投資企業(yè)和中介機構(gòu)企業(yè)從 2022 年 1 月 1 日起實施；要求大中型國有企業(yè)在 2022 年前實施。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時子公司進行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進行合并抵銷。 根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗結(jié)合社會熱點，計算分析題和綜合題出題思路是： 1．投資與合并報表組合 這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。 二、關(guān)于計算分析題和綜合題的預(yù)測 計算分析題和綜合題在總分中占 60分以上， 2022年 3道計算分析題的分?jǐn)?shù)分別是 5分、7 分和 8 分； 2 道綜合題分?jǐn)?shù)分別是 20 分和 22 分。 2．次重要的出題點：收入的確認(rèn)與計量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會計處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會計的納稅影響會計法；利潤的形成與分配；或有事項的確認(rèn)與計量；借款費用的會計處理；承租人融資租賃的會計處理；債務(wù)重組的會計處理；非貨幣性交易的會計處理；現(xiàn)流表正表項目的計算；外幣業(yè)務(wù)會計處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會計估計變更的會計處理；壞帳準(zhǔn)備；長期債權(quán)投資核算；增 值稅的核算。 ： ； :； 群： 注師《會計》綜合練習(xí)題 2022 年出題點預(yù)測 一、大方向 重要出題點： （ 1）長期股權(quán)投資（權(quán)益法） （ 2）會計政策變更（追溯調(diào)整法）； （ 3）會計差錯更正（重大會計差錯更正）； （ 4）資產(chǎn)負債表日后事項（調(diào)整事項）； （ 5）合并會計報表（合并抵銷分錄）。 以上 5 個考點是全書最關(guān)鍵的考點，在 2022 年考試中涉及這 5 個考點的分?jǐn)?shù)在 50 分以上， 2022 年考試中也不例外。 以上出題點指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點，所花時間越多，效果越好。 2022 年的大題數(shù)量與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與 2022 年相同，頂多作點微調(diào)。比如，甲企業(yè)以 貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過購買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會計報表。這種題型，綜合性很強，要求對長期投資的核算、 內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從 2022 年 1 月 1 日起在企業(yè)中實施。對這些會計政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進行處理， 因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進行追溯調(diào)整。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產(chǎn)期末計價由成本計價變更為按固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額 孰低計價。 （ 3）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會計政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞 賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。 （ 5）無形資產(chǎn)的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。 （ 7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。如果企業(yè) 集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 由于會計政策變更進行追溯調(diào)整在近 期有特別應(yīng)用的價值，因此，會計政策變更幾乎每年必考。為了考核應(yīng)試