【正文】 21,006, 固定資產(chǎn)清理 在建工程 182, 182, 182, 固定資產(chǎn)合計 20,014, 20,664, 21,188, 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 736, 736, 736, 無形及其他 資產(chǎn)合計 736, 736, 736, 遞延稅款借項 277, 277, 資產(chǎn)合計 61,878, 67,895, 68,719, 流動負債 短期借款 6,000, 6,000, 6,000, 應付票據(jù) 應付賬款 6,751, 11,431, 11,431, 預收賬款 10, 10, 10, 應付工資 應付福利費 731, 731, 731, 未交稅金 923, 2,673, 2,830, 應付利潤 (股利 ) 3,195, 3,195, 3,681, 其他應交款 7, 7, 7, 其他應付款 531, 531, 3,031, 預提費用 12, 12, 12, 預計負債 2,150, 一年內(nèi)到期的長期負債 流動負債合計 18,162, 26,743, 27,736, 長期借款 應付債券 長期應付款 長期負債合計 遞延稅款貸項 負債合計 18,162, 26,743, 27,736, 實收資本 (股本 ) 15,000, 15,000, 15,000, 資本 公積 盈余公積 18,001, 18,001, 18,419, 未分配利潤 10,713, 8,149, 7,563, 外幣報表折算差額 所有者權(quán)益合計 43,715, 41,151, 40,983, 負債和所有者權(quán)益總計 61,878, 67,895, 68,719, （表 34） 利潤及利潤分配表 編制單位：京華公司 2022 年度 單位：元 項目 111 月份 本年實際數(shù) （調(diào)整前） 調(diào)整數(shù) 本年實際數(shù) （調(diào)整后） 一、主營業(yè)務收入 75,666, 81,666, 81,666, 減：折扣與折讓 二、主營業(yè)務收入凈額 75,666, 81,666, 81,666, 減： (一 )主營業(yè)務成本 57,361, 62,161, 62,161, (二 )主營業(yè)務稅金及附加 637, 637, 637, 三、主營業(yè)務利潤 17,667, 18,867, 18,867, 加：其他業(yè)務利潤 減： (一 )營業(yè)費用 6,236, 6,236, 6,236, (二 )管理費用 5,874, 6,014, 5,490, (三 )財務費用 529, 540, 540, 四、營業(yè)利潤 5,028, 6,076, 6,600, 加： (一 )投資收益 758, 758, (二 )期貨收益 (三 )補貼收入 (四 )營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 1,650, 1,700, 五、利潤總額 5,028, 3,668, 4,141, 減：所得稅 1,203, 1,360, * 少數(shù)股東損益 * 加：未確認的投資損失 六、凈利潤 5,028, 2,464, 2,781, 加： (一 )年初未分配利潤 5,685, 5,685, 5,685, （二）盈余公積補虧 (三 )其他調(diào)整因素 七、當年可供分配利潤 10,713, 8,149, 8,467, 減： (一 )提取盈余公積 417, (二 )應付投資者利潤 (股利 ) 486, (三 )其他 八、未分配利潤 10,713, 8,149, 7,563, 點評：本題涉及到的考點主要包括：收入核算中的現(xiàn)金折扣、受托代銷、短期股票投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資權(quán)益法、固定資產(chǎn)折舊直線法、年數(shù)總和法、債務重組中的混合重組、非貨幣性交易中的收到補價和換入多項資產(chǎn)的 情形、或有事項的確認與計量、所得稅核算的債務法、利潤的形成和分配、資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項、重大會計差錯的更正以及會計報表的編制和調(diào)整。已知 7 月 1 日的市場匯率為 1 美元＝ 元人 民幣， 9 月 30 日的市場匯率為 1 美元＝ 元人民幣， 10 月 31 日的市場匯率為 1 美元＝ 元人民幣， 12 月 31日的市場匯率為 1 美元＝ 元人民幣，假設甲公司的所得稅稅率為 33%，盈余公積按 15%提取。 2022 年 B 公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： （ 1） 3 月 5 日， B 公司董事會提出 2022 年度利潤分配方案，提取法定盈余公積 120萬元，提取法定公益金 60 萬元，提取任意盈余公積 50 萬元，分配 現(xiàn)金股利 150萬元。編制 B 公司上述有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。 （ 7） 2022 年 12 月 31 日， A 公司對 B 公司的投資預計可收回金額為 3500 萬元。 B 公司 2022 年 1 月 1 日所有者權(quán)益總額為 8500 萬元，其中股本 5000 萬元，資本公積 2022 萬元，盈余公積 500 萬元，未分配利潤 1000 萬元。工程在 2022 年 3月 1 日恢復施工后，在 2022 年 8 月 31 日達到預定可使用狀態(tài)。 2022 年實現(xiàn)的凈利潤＝ ＝ (元 ) a 進行利潤分配 借：利潤分配 — 提取盈余公積 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 (*10%) — 法定公益金（ *5%） 借：利潤分配 — 應付股利 貸：應付股利 (*20%) b 將利潤分配明細轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：利潤分配 — 提取盈余公積 — 應付股利 （注：股票股利屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，暫不作帳務處理） （ 3） 3 月 1 日京華公司對重大差錯更正如下： a 將設備作為固 定資產(chǎn)入帳 借：固定資產(chǎn) 560000 貸：以前年度資產(chǎn)調(diào)整 560000 （調(diào)減管理費用 560000 元） b 補提 2022 年折舊，共計 4 個月 2022 年應提折舊額＝ 560000*97%*4/60＝ (元 ) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：累計折舊 （調(diào)增管理費用 元） c 調(diào)整應交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金 — 應交所得稅 (管理費用減少 元，調(diào) 增所得稅費用 元 ) d 將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 — 未分配利潤 e 按利潤分配政策提取盈余公積 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：盈余公積 (*15%) (f 補提 2022 年 1— 3 月的折舊 借：管理費用 貸：累計折舊 ) 4． 重編 2022 年會計報表 按照資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整 事項和重大會計差錯的更正方法調(diào)整 2022 年的會計報表。企業(yè)接受注冊會計師的建議，已對這一重大差錯進行了更正。（在計算所得稅費用時，假設計提的各種準備為時間性差異，并假定 1— 11 月無納稅調(diào)整事項，也未計提所得稅費用。京華公司在工程師、律師商討后認為，乙公司的指控基本事實存在，本訴訟勝訴的可能性僅為 20%，估計賠償金額在 2022000—— 2300000 元之間。20 日雙方協(xié)商解決辦法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還 300000 元，用股票 50000股按市價每股 20 元作價，歸還 1000000 元，（京華公司接到股票后，不準備長期持有），剩余債務部分以一塊土地歸還。 25 日，收回了已宣告的股利 45000 元。 三、練習目的：以日常業(yè)務核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務重組 、非貨幣性交易、利潤形成和利潤分配、所得稅、資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項、重大會計差錯更正、會計報表的編制和調(diào)整等考點 （一） 資料 京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%，所得稅采用債務法核算，利潤采用表結(jié)法核算（以元為單位，保留小數(shù)點之后兩位）。） 對甲公司 6 月 30 日計提存貨跌價準備進行賬務處理 根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。假設利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050 萬元下降到 950 萬元，但生產(chǎn)成本仍為 970 萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為 15 萬元。 二、練習目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務重組等考點 資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為 17%的稅率），所得稅稅率為 33%。 3．對債務重組業(yè)務，分別作出債務人和債權(quán)人的帳務處理。 （ 4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務 50000 元，剩余欠款 1000000 元從 10 月 6日起，二年后償還。甲公司于 6 月 11 日收到商業(yè)匯票。 以上是對計算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應在了解出題思路后，通過練習高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。 5．特殊業(yè)務的處理 （ 1）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 （ 2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個階段。 3．會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項 注冊會計師的一個重要工作，就是在資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)的年度報表進行鑒證，因此，在日后期間對企業(yè)的會計差錯進行更正是注冊會計師的一個基本業(yè)務。 （ 4）存貨核算由后進先出法改為先進先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變現(xiàn)凈值計價。 2．會計政策變更、會計估計變更 2022 年 12 月 29 日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司從 2022 年 1月 1 日起實施；要求外商投資企業(yè)和中介機構(gòu)企業(yè)從 2022 年 1 月 1 日起實施；要求大中型國有企業(yè)在 2022 年前實施。 2．次重要的出題點：收入的確認與計量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會計處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會計的納稅影響會計法；利潤的形成與分配；或有事項的確認與計量；借款費用的會計處理；承租人融資租賃的會計處理；債務重組的會計處理；非貨幣性交易的會計處理；現(xiàn)流表正表項目的計算；外幣業(yè)務會計處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會計估計變更的會計處理；壞帳準備；長期債權(quán)投資核算；增 值稅的核算。 2022 年的大題數(shù)量與分值，一般認為應該與 2022 年相同，頂多作點微調(diào)。對這些會計政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進行處理， 因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進行追溯調(diào)整。 （ 7）所得稅的核算由應付稅款法改為遞延法或債務法。比如，企業(yè) 2022 年 1 月 1 日執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準則，如果股份有限公司在 2022 年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準備的方法代替折舊的，應以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準備、期初留存收益等相關(guān)項目。 （ 3）投資業(yè)務的核算包括增加、持有、減少三個階段。 （ 2）現(xiàn)流表項目的編制，包括正表和補充資料的主要項目。 一、練習目的：練習債務重組的主要考點 （一）資料： 甲公司 2022 年發(fā)生如下 經(jīng)濟業(yè)務： 1． 2 月 1 日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款 1000000 元遲遲不能收回，遂與乙公司達成如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項目，預計效益不錯，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。 4． 8 月 1 日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入 3000000 元，款項未收到，甲公司將其計入到了其他應收款項目中。利息按年支付，本金到期后一次支付。 帳務處理 業(yè)務 1 （ 1）債務人（乙公司）的帳務處理 借：應付帳款 1000000 貸：實收資本（ 200 萬 40%） 800000 資本公積 — 資本溢價 202200 （ 2）債權(quán)人（甲公司）的帳務處理 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司（投資 成本） 850000 壞帳準備 150000 貸：應收帳款 1000000 （注：甲公司擁有乙公司的