【正文】 21,006, 固定資產(chǎn)清理 在建工程 182, 182, 182, 固定資產(chǎn)合計(jì) 20,014, 20,664, 21,188, 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 736, 736, 736, 無(wú)形及其他 資產(chǎn)合計(jì) 736, 736, 736, 遞延稅款借項(xiàng) 277, 277, 資產(chǎn)合計(jì) 61,878, 67,895, 68,719, 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 6,000, 6,000, 6,000, 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 6,751, 11,431, 11,431, 預(yù)收賬款 10, 10, 10, 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 731, 731, 731, 未交稅金 923, 2,673, 2,830, 應(yīng)付利潤(rùn) (股利 ) 3,195, 3,195, 3,681, 其他應(yīng)交款 7, 7, 7, 其他應(yīng)付款 531, 531, 3,031, 預(yù)提費(fèi)用 12, 12, 12, 預(yù)計(jì)負(fù)債 2,150, 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 18,162, 26,743, 27,736, 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 遞延稅款貸項(xiàng) 負(fù)債合計(jì) 18,162, 26,743, 27,736, 實(shí)收資本 (股本 ) 15,000, 15,000, 15,000, 資本 公積 盈余公積 18,001, 18,001, 18,419, 未分配利潤(rùn) 10,713, 8,149, 7,563, 外幣報(bào)表折算差額 所有者權(quán)益合計(jì) 43,715, 41,151, 40,983, 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 61,878, 67,895, 68,719, （表 34） 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 編制單位：京華公司 2022 年度 單位：元 項(xiàng)目 111 月份 本年實(shí)際數(shù) （調(diào)整前） 調(diào)整數(shù) 本年實(shí)際數(shù) （調(diào)整后） 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75,666, 81,666, 81,666, 減：折扣與折讓 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 75,666, 81,666, 81,666, 減： (一 )主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 57,361, 62,161, 62,161, (二 )主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 637, 637, 637, 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 17,667, 18,867, 18,867, 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減： (一 )營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6,236, 6,236, 6,236, (二 )管理費(fèi)用 5,874, 6,014, 5,490, (三 )財(cái)務(wù)費(fèi)用 529, 540, 540, 四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5,028, 6,076, 6,600, 加： (一 )投資收益 758, 758, (二 )期貨收益 (三 )補(bǔ)貼收入 (四 )營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 1,650, 1,700, 五、利潤(rùn)總額 5,028, 3,668, 4,141, 減：所得稅 1,203, 1,360, * 少數(shù)股東損益 * 加：未確認(rèn)的投資損失 六、凈利潤(rùn) 5,028, 2,464, 2,781, 加： (一 )年初未分配利潤(rùn) 5,685, 5,685, 5,685, （二）盈余公積補(bǔ)虧 (三 )其他調(diào)整因素 七、當(dāng)年可供分配利潤(rùn) 10,713, 8,149, 8,467, 減： (一 )提取盈余公積 417, (二 )應(yīng)付投資者利潤(rùn) (股利 ) 486, (三 )其他 八、未分配利潤(rùn) 10,713, 8,149, 7,563, 點(diǎn)評(píng)：本題涉及到的考點(diǎn)主要包括：收入核算中的現(xiàn)金折扣、受托代銷、短期股票投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法、固定資產(chǎn)折舊直線法、年數(shù)總和法、債務(wù)重組中的混合重組、非貨幣性交易中的收到補(bǔ)價(jià)和換入多項(xiàng)資產(chǎn)的 情形、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、所得稅核算的債務(wù)法、利潤(rùn)的形成和分配、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和調(diào)整。已知 7 月 1 日的市場(chǎng)匯率為 1 美元＝ 元人 民幣， 9 月 30 日的市場(chǎng)匯率為 1 美元＝ 元人民幣， 10 月 31 日的市場(chǎng)匯率為 1 美元＝ 元人民幣， 12 月 31日的市場(chǎng)匯率為 1 美元＝ 元人民幣，假設(shè)甲公司的所得稅稅率為 33%，盈余公積按 15%提取。 2022 年 B 公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 3 月 5 日， B 公司董事會(huì)提出 2022 年度利潤(rùn)分配方案，提取法定盈余公積 120萬(wàn)元，提取法定公益金 60 萬(wàn)元，提取任意盈余公積 50 萬(wàn)元，分配 現(xiàn)金股利 150萬(wàn)元。編制 B 公司上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 7） 2022 年 12 月 31 日， A 公司對(duì) B 公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為 3500 萬(wàn)元。 B 公司 2022 年 1 月 1 日所有者權(quán)益總額為 8500 萬(wàn)元，其中股本 5000 萬(wàn)元，資本公積 2022 萬(wàn)元，盈余公積 500 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元。工程在 2022 年 3月 1 日恢復(fù)施工后，在 2022 年 8 月 31 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 2022 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＝ ＝ (元 ) a 進(jìn)行利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配 — 提取盈余公積 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 (*10%) — 法定公益金（ *5%） 借：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 (*20%) b 將利潤(rùn)分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 — 提取盈余公積 — 應(yīng)付股利 （注：股票股利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，暫不作帳務(wù)處理） （ 3） 3 月 1 日京華公司對(duì)重大差錯(cuò)更正如下： a 將設(shè)備作為固 定資產(chǎn)入帳 借：固定資產(chǎn) 560000 貸：以前年度資產(chǎn)調(diào)整 560000 （調(diào)減管理費(fèi)用 560000 元） b 補(bǔ)提 2022 年折舊，共計(jì) 4 個(gè)月 2022 年應(yīng)提折舊額＝ 560000*97%*4/60＝ (元 ) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：累計(jì)折舊 （調(diào)增管理費(fèi)用 元） c 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 (管理費(fèi)用減少 元，調(diào) 增所得稅費(fèi)用 元 ) d 將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) e 按利潤(rùn)分配政策提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 (*15%) (f 補(bǔ)提 2022 年 1— 3 月的折舊 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ) 4． 重編 2022 年會(huì)計(jì)報(bào)表 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整 事項(xiàng)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法調(diào)整 2022 年的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，已對(duì)這一重大差錯(cuò)進(jìn)行了更正。（在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，假設(shè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備為時(shí)間性差異，并假定 1— 11 月無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也未計(jì)提所得稅費(fèi)用。京華公司在工程師、律師商討后認(rèn)為，乙公司的指控基本事實(shí)存在，本訴訟勝訴的可能性僅為 20%，估計(jì)賠償金額在 2022000—— 2300000 元之間。20 日雙方協(xié)商解決辦法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還 300000 元，用股票 50000股按市價(jià)每股 20 元作價(jià)，歸還 1000000 元，（京華公司接到股票后，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有），剩余債務(wù)部分以一塊土地歸還。 25 日，收回了已宣告的股利 45000 元。 三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務(wù)重組 、非貨幣性交易、利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和調(diào)整等考點(diǎn) （一） 資料 京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%，所得稅采用債務(wù)法核算，利潤(rùn)采用表結(jié)法核算（以元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后兩位）。） 對(duì)甲公司 6 月 30 日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050 萬(wàn)元下降到 950 萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為 970 萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 15 萬(wàn)元。 二、練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點(diǎn) 資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為 17%的稅率），所得稅稅率為 33%。 3．對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。 （ 4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù) 50000 元，剩余欠款 1000000 元從 10 月 6日起，二年后償還。甲公司于 6 月 11 日收到商業(yè)匯票。 以上是對(duì)計(jì)算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過(guò)練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。 5．特殊業(yè)務(wù)的處理 （ 1）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 （ 2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個(gè)階段。 3．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)基本業(yè)務(wù)。 （ 4）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 2．會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 2022 年 12 月 29 日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司從 2022 年 1月 1 日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從 2022 年 1 月 1 日起實(shí)施；要求大中型國(guó)有企業(yè)在 2022 年前實(shí)施。 2．次重要的出題點(diǎn)：收入的確認(rèn)與計(jì)量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會(huì)計(jì)的納稅影響會(huì)計(jì)法；利潤(rùn)的形成與分配；或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)流表正表項(xiàng)目的計(jì)算；外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；壞帳準(zhǔn)備；長(zhǎng)期債權(quán)投資核算；增 值稅的核算。 2022 年的大題數(shù)量與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與 2022 年相同，頂多作點(diǎn)微調(diào)。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理， 因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。 （ 7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。比如，企業(yè) 2022 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，如果股份有限公司在 2022 年度已對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。 （ 3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個(gè)階段。 （ 2）現(xiàn)流表項(xiàng)目的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要項(xiàng)目。 一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn) （一）資料： 甲公司 2022 年發(fā)生如下 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1． 2 月 1 日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款 1000000 元遲遲不能收回，遂與乙公司達(dá)成如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)效益不錯(cuò)，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。 4． 8 月 1 日甲公司出售無(wú)形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入 3000000 元，款項(xiàng)未收到，甲公司將其計(jì)入到了其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。利息按年支付，本金到期后一次支付。 帳務(wù)處理 業(yè)務(wù) 1 （ 1）債務(wù)人（乙公司）的帳務(wù)處理 借：應(yīng)付帳款 1000000 貸：實(shí)收資本（ 200 萬(wàn) 40%） 800000 資本公積 — 資本溢價(jià) 202200 （ 2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司（投資 成本） 850000 壞帳準(zhǔn)備 150000 貸：應(yīng)收帳款 1000000 （注：甲公司擁有乙公司的