【正文】 ： ； :； 群： 注師《會(huì)計(jì)》綜合練習(xí)題 2022 年出題點(diǎn)預(yù)測(cè) 一、大方向 重要出題點(diǎn)： （ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法） （ 2）會(huì)計(jì)政策變更（追溯調(diào)整法）； （ 3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正）； （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)）； （ 5）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（合并抵銷分錄）。 以上 5 個(gè)考點(diǎn)是全書(shū)最關(guān)鍵的考點(diǎn)，在 2022 年考試中涉及這 5 個(gè)考點(diǎn)的分?jǐn)?shù)在 50 分以上， 2022 年考試中也不例外。 2．次重要的出題點(diǎn)：收入的確認(rèn)與計(jì)量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會(huì)計(jì)的納稅影響會(huì)計(jì)法；利潤(rùn)的形成與分配；或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)流表正表項(xiàng)目的計(jì)算；外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；壞帳準(zhǔn)備；長(zhǎng)期債權(quán)投資核算；增 值稅的核算。 以上出題點(diǎn)指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點(diǎn)，所花時(shí)間越多，效果越好。 二、關(guān)于計(jì)算分析題和綜合題的預(yù)測(cè) 計(jì)算分析題和綜合題在總分中占 60分以上， 2022年 3道計(jì)算分析題的分?jǐn)?shù)分別是 5分、7 分和 8 分； 2 道綜合題分?jǐn)?shù)分別是 20 分和 22 分。 2022 年的大題數(shù)量與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與 2022 年相同，頂多作點(diǎn)微調(diào)。 根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合社會(huì)熱點(diǎn)，計(jì)算分析題和綜合題出題思路是： 1．投資與合并報(bào)表組合 這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以 貨幣資金購(gòu)入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過(guò)購(gòu)買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購(gòu)銷、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤(rùn)，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對(duì)長(zhǎng)期投資的核算、 內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報(bào)表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。 2．會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 2022 年 12 月 29 日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司從 2022 年 1月 1 日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從 2022 年 1 月 1 日起實(shí)施；要求大中型國(guó)有企業(yè)在 2022 年前實(shí)施。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從 2022 年 1 月 1 日起在企業(yè)中實(shí)施。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會(huì)計(jì)政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例 50%以下時(shí)采用成本法核算，新 制度要求達(dá)到 20%比例且有重大影響時(shí)采用權(quán)益法核算等。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理， 因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。 比較典型的政策變更包括： （ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額 孰低計(jì)價(jià)。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 （ 3）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 4）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 （ 5）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。 （ 6）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。 （ 7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。 此外，為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè) 集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 由于會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整在近 期有特別應(yīng)用的價(jià)值，因此，會(huì)計(jì)政策變更幾乎每年必考。 3．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)基本業(yè)務(wù)。為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正就是一個(gè)試金石，因此，用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)到收入、費(fèi)用、利潤(rùn)確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)；從濫用會(huì)計(jì)政策及其變更到濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變 更，都應(yīng)該作為差錯(cuò)進(jìn)行更正。比如，企業(yè) 2022 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，如果股份有限公司在 2022 年度已對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。 2022 年度對(duì)原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為 基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使 用年限重新確定折舊率和折舊額。如果企業(yè)沒(méi)有執(zhí)行這一規(guī)定，沒(méi)有先計(jì)提折舊后計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且 2022 年的折舊是按照原賬面價(jià)值計(jì)提的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正，從而將差錯(cuò)更正、政策變更、計(jì)提折舊等結(jié)合起來(lái)，綜合性很強(qiáng)。 4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理 （ 1）存貨的核算有增加、持有和減少三個(gè)步驟，在存貨增加時(shí)，可通過(guò)購(gòu)買、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來(lái)，考核不同形式下存貨的入帳價(jià)值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計(jì)價(jià)，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過(guò)生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重 組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等新的知識(shí)點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路。 （ 2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個(gè)階段。在增加階段，可通過(guò)購(gòu)買、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來(lái)，自建中如果有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計(jì)提折舊、后續(xù)支出和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報(bào)廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個(gè)過(guò)程串起來(lái)，考點(diǎn)是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算 ，也有不少新的知識(shí)點(diǎn)，這種思路也易于出計(jì)算分析或綜合題。 （ 3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個(gè)階段。在增加階段，有短期投資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資，則是長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過(guò)增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)（包括凈利潤(rùn)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過(guò)投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個(gè)步驟串聯(lián)起來(lái)，再結(jié)合短期投資 劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強(qiáng)，也是出計(jì)算分析、綜合題的好題型。 （ 4）收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購(gòu)的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對(duì)收入進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量。 5．特殊業(yè)務(wù)的處理 （ 1）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入實(shí)收資本 和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。這種思路，可用于出計(jì)算分析題。 （ 2）現(xiàn)流表項(xiàng)目的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要項(xiàng)目。 （ 3）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計(jì)算、各種時(shí)間性差異影響額的計(jì)算、所得稅費(fèi)用的核算。 （ 4）外幣業(yè)務(wù)的核算。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計(jì)算；在核算外幣負(fù)債時(shí)，產(chǎn)生的利息費(fèi)用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 （ 5）或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露，這一事項(xiàng)經(jīng)常結(jié)合日后事項(xiàng)來(lái)考，今年對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點(diǎn)，可 形成計(jì)算分析題。 以上是對(duì)計(jì)算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過(guò)練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。我們相信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠(yuǎn)屬于勤奮的、有備而來(lái)的考生們 前言 ：近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考題的題量越來(lái)越大，綜合性越來(lái)越強(qiáng)，許多考生平時(shí)訓(xùn)練不夠，往往無(wú)從下手。下面是難度較大，考點(diǎn)較多的 23 道綜合練習(xí)題，希望考生通過(guò)有效的訓(xùn)練，臨場(chǎng)能夠從容應(yīng)對(duì)。 一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn) （一）資料： 甲公司 2022 年發(fā)生如下 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1． 2 月 1 日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款 1000000 元遲遲不能收回，遂與乙公司達(dá)成如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)效益不錯(cuò)，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊(cè)資本為 2022000 元，甲公司所占股權(quán)比例為 40%。乙企業(yè)于 4 月 5 日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。已知甲公司對(duì)此筆應(yīng)收帳款計(jì)提了 150000 元的壞帳準(zhǔn)備。 2．甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款 500000 元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無(wú)奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開(kāi)出一張銀行承兌匯票，償還 甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值 500000元，票面利率 6%（年息）， 1 個(gè)月期限。甲公司于 6 月 11 日收到商業(yè)匯票。 3． 7 月 1 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為 2340000 元（增值稅率為 17%），甲公司收到丁公司開(kāi)出的期限為 2 個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率 10%。票據(jù)到期后，丁公司無(wú)法歸還貨款， 9 月 5 日，兩公司達(dá)成協(xié)議，從 9 月 6 日起，延期 1 年歸還欠款，到期后歸還欠款 2500000 元。 4． 8 月 1 日甲公司出售無(wú)形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入 3000000 元，款項(xiàng)未收到，甲公司將其計(jì)入到了其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。 10 月 5 日兩公司達(dá)成協(xié)議： （ 1）戊公司用銀行存款 202200 元?dú)w還欠款，甲公司于 10 月 8 日收到，存入銀行。 （ 2）戊公司將其擁有的對(duì) c 公司 10%的長(zhǎng)期股權(quán)投資（帳面余額為 1202200 元）歸還欠款，雙方明確的抵債金額為 1300000 元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于 10 月 15 日辦妥，甲公司將其作為長(zhǎng)期投資管理。 （ 3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為 1000000 元，已提折舊 500000元，抵債金額 450000 元。奔馳汽車已于 10 月 10 日辦完過(guò)戶手續(xù)。 （ 4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù) 50000 元，剩余欠款 1000000 元從 10 月 6日起，二年后償還。同時(shí)約定，如果 2022 年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，按 6%支付第一年利息；如果2022 年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，則按 8%支付第二年利息。已知 2022 年戊公司未實(shí)現(xiàn)贏利， 2022年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利 3600 元。利息按年支付，本金到期后一次支付。 甲公司于 10 月 15 日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。 要求： 1。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說(shuō)明理由。 2．如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。 3．對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。 （ 二）答案 上述業(yè)務(wù) 1 屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù) 2 不屬于債務(wù)重組，是借