【正文】 新債還舊債；業(yè)務(wù) 3 屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條件（延期還款）的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù) 4 屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組。 業(yè)務(wù) 1 的債務(wù)重組日為 2022 年 4 月 5 日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù) 3 的債務(wù)重組日為 2022 年 9 月 6 日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù) 4 的債務(wù)重組日為 2022 年 10 月 15 日，因?yàn)?，收到存款日?10 月 8 日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為 10 月 15 日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為 10 月 10 日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10 月 6 日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為 10 月 15 日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期 10 月 15 日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。 帳務(wù)處理 業(yè)務(wù) 1 （ 1）債務(wù)人（乙公司）的帳務(wù)處理 借：應(yīng)付帳款 1000000 貸：實(shí)收資本（ 200 萬 40%） 800000 資本公積 — 資本溢價 202200 （ 2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司（投資 成本） 850000 壞帳準(zhǔn)備 150000 貸：應(yīng)收帳款 1000000 （注：甲公司擁有乙公司的份額為注冊資本 200 萬元與所占股權(quán)比例 40%的乘積；甲公司的股權(quán)比例為 40%，應(yīng)采用權(quán)益法核算） 業(yè)務(wù) 3 （ 1）債務(wù)人（丁公司）的帳務(wù)處理 丁公司開出商業(yè)匯票，計入了應(yīng)付票據(jù)， 9月 1日到期后，應(yīng)付票據(jù)的帳面價值為 2379000元（ 2340000*（ 1+10%/12*2），到期 沒有償還，轉(zhuǎn)入了應(yīng)付帳款。債務(wù)重組日，應(yīng)付帳款的帳面價值為 2379000 元，將來應(yīng)付金額 2500000 元，大于重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價值，不作帳務(wù)處理；到期后歸還欠款時： 借：應(yīng)付帳款 2379000 財務(wù)費(fèi)用 121000 貸：銀行存款 2500000 （ 2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理 票據(jù)到期日，甲公司應(yīng)收票據(jù)的帳面余額為 2379000 元，票據(jù)到期后，貨款沒有收回，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收帳款。在債務(wù)重組日，應(yīng)收帳款的帳面價值為 2379000 元，將來應(yīng)收帳款為 2500000 元，大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價值，甲公司不作帳務(wù)處理。一年后收到時，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，將多收的金額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用： 借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收帳款 2379000 財務(wù)費(fèi)用 121000 業(yè)務(wù) 4 （ 1）債務(wù)人（戊公司）的帳務(wù)處理 債務(wù)重組日 將來應(yīng)付的金額＝ 1000000+1000000*6%+1000000*8%＝ 1140000 借：固定資產(chǎn)清理 500000 累計折舊 500000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：其他應(yīng)付款 3000000 營業(yè)外支出 40000 貸：銀行存款 202200 長期股權(quán)投資 —— c 公司 1202200 固定資產(chǎn)清理 500000 其他應(yīng)付款 1140000 2022 年 10 月 6 日，按規(guī)定支付第一年利息時，因 2022 年沒有贏利，不用支付利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計入營業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，余額轉(zhuǎn)入資本公積： 借：其他應(yīng)付款 60000 貸：營業(yè)外收入 40000 資本公積 —— 其他資本公積 20220 2022 年 10 月 6 日支付本金和第二年利息時 借：其他應(yīng)付款 1080000 貸：銀行存款 1080000 （ 2）債權(quán)人（ 甲公司）的帳務(wù)處理 債務(wù)重組日 借：銀行存款 202200 長期股權(quán)投資 —— c 公司 1300000 固定資產(chǎn) 450000 其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外支出 50000 貸：其他應(yīng)收款 3000000 在 2022 年 10 月 6 日收回欠款時，按企業(yè)會計制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在收到時計入營業(yè)外收入： 借：銀行存款 1080000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外收入 80000 點(diǎn)評：本題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日的確定，不附或有條件和附或有條件的債務(wù)重組。并將本章的三個重要考點(diǎn)，即混合重組的清償順序，多種資產(chǎn)入帳價值的確定，或有支出和或有收益的處理包括了進(jìn)來，是本章難度最大的題型。 二、練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點(diǎn) 資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為 17%的稅率），所得稅稅率為 33%。 2022 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 2 月 5 日甲 公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的帳面余值為 2022 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格為 2500 萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按 5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為 2200 萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為 374 萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款 300 萬元。 6 月 30 日即中期末，按規(guī)定計提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6 月 30 日止，帳面成本為 800 萬元，市場價值為 750 萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該 材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050 萬元下降到 950 萬元，但生產(chǎn)成本仍為 970 萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 170萬元，估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 15 萬元。 8 月 15 日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款 1000 萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議： A、用銀行存款歸還欠款 50 萬元 B、用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為 350 萬元 C、用所持股票 80 萬股歸還欠款，股票的帳面價值為 240 萬元，作為短期投資反映 在帳中，沒有計提短期投資跌價準(zhǔn)備，債務(wù) 重組日的收盤價為 500 萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 12 月 31 日，按規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為700 萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為 20 萬元，預(yù)計生產(chǎn)成本 600 萬元；原材料的帳面成本為 400 萬元，市場購買價格為 380 萬元。 要求： 1． 對甲公司 2 月 5 日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 2． 對甲公司 6 月 30 日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 3． 對甲公司 8 月 15 日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 4． 對甲公司 12 月 31 日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬 務(wù)處理 答案： 1． 對甲公司 2 月 5 日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 1） 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補(bǔ)價 /換出資產(chǎn)的公允價值＝ 300 萬 /2500 萬＝ 12%＜ 25%屬于非貨幣性交易。 （ 2） 收到補(bǔ)價，應(yīng)確認(rèn)的收益 ＝（ 1— 2022/2500） *300— （ 300/2500*2500*5%）＝ 45 （萬元） 會計分錄如下： 借：銀行存款 300 原材料 1496 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 貸：無形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 2022 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅（ 2500 萬 *5%） 125 營業(yè)外收入 — 非貨幣性交易收益 45 （注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅價格計算；原材料的入帳價值是在其他項(xiàng)目確定之后推算出來的。） 對甲公司 6 月 30 日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。 （ 1） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價 — 估計銷售費(fèi)用及稅金＝ 95015＝ 935 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成 本 970 萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。 （ 2） 計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值 原材料的可變現(xiàn)凈值＝＝產(chǎn)品的估計售價 — 將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本 — 估計銷售費(fèi)用及稅金＝ 95017015＝＝ 765（萬元） （ 3） 原材料的可變現(xiàn)凈值為 765 萬元，成本為 800 萬元，需計提跌價準(zhǔn)備 35 萬元。 借：管理費(fèi)用 35 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35 2． 8 月 15 日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)付帳款 1000 存貨跌價準(zhǔn)備 （ 35 萬 *50%） 貸：銀行存款 50 原材料（ 800 萬 *50%） 400 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 350 萬 *17%） 短期投資 240 資本公積 — 其他資本公積 268 （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備） 3． 12 月 31 日計提存貨跌價準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的售價估計 — 估計銷售費(fèi)用及稅金 ＝ 700— 20＝ 680（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本 600 萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。年末時，原材料的成本為 400 萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 17。 5 萬元，故應(yīng)沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 萬元： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 點(diǎn)評：本題的主要考點(diǎn)是非貨幣性交易中存在補(bǔ)價的情形，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易的損益，而非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益的計算公式今年作了變動，要加以注意。本題通過中期期末和年末計提二種不同情況下的跌價準(zhǔn)備，難度也較大；債務(wù)重組則考了混合重組的情形。同時設(shè)置了部分干擾項(xiàng)，以提高考生的識別能力。 三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務(wù)重組 、非貨幣性交易、利潤形成和利潤分配、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、重大會計差錯更正、會計報表的編制和調(diào)整等考點(diǎn) （一） 資料 京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%，所得稅采用債務(wù)法核算，利潤采用表結(jié)法核算（以元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后兩位）。 2022 年 11 月末京華公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表見下表（表 31， 32）。 （表 31） 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：京華公司 2022 年度 11 月 30 日 單位：元 項(xiàng) 目 11 月 30 日 項(xiàng)目 11 月 30 日 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債 貨幣資金 4,363, 短期借款 6,000, 短期投資 3,359, 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 6,751, 應(yīng)收股利 預(yù)收賬款 10, 應(yīng)收利息 應(yīng)收帳款 11,347, 應(yīng)付工資 其他應(yīng)收款 12, 應(yīng)付福 利費(fèi) 731, 預(yù)付帳款 500, 未交稅金 923, 應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)付股利 3,195, 存貨 8,476, 其 他 應(yīng) 交款 7, 待攤費(fèi)用 16, 其 他 應(yīng) 付款 531, 一年內(nèi)到期的長期債