【正文】 每股價(jià)格 50元； A公司已宣布每 10股發(fā)放 3元現(xiàn)金股利，但尚未發(fā)放。 持有期間公允價(jià)值變動(dòng) 不處理 計(jì)入當(dāng)期損益 出售 不需要 需將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益” 32 短期投資具體核算對(duì)比 短期投資 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 取得時(shí) 借：短期投資 應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利 貸：銀行存款 借：交易性金融資產(chǎn) 成本（公允價(jià)值） 應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 持有期間利息或股息 借：應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利 貸：投資收益 同左 資產(chǎn)負(fù)債表日 不做處理 公允價(jià)值上升：（下降相反分錄） 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 處置時(shí) 借：銀行存款 投資收益 貸：短期投資 借：銀行存款 投資收益（或貸記） 貸：交易性金融資產(chǎn) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益（或做相反處理） 33 短期投資案例 20 9年 1月 1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款 206萬(wàn)，其中：已到期利息 4萬(wàn)，手續(xù)費(fèi) 2萬(wàn)。 31 短期投資大小準(zhǔn)則比較 短期投資 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)類科目 短期投資 /應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 交易性金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本” /“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目 損益類科目 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 /投資收益 取得 采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。 30 ?持有期間： ?收到現(xiàn)金股利作投資收益。 ?設(shè)置短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益等科目核算。 【答案】 ABCD 【解析】企業(yè)“銀行存款日記賬”與銀行開(kāi)來(lái)“銀行存款對(duì)賬單”應(yīng)從憑證的種類、編號(hào)、摘要內(nèi)容、記賬方向、金額等方面加以核對(duì)。 、付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符 ，做到賬賬相符 ，做到賬實(shí)相符 【答案】 D 【解析】銀行存款日記賬的期末對(duì)賬不包括與現(xiàn)金日記賬的核對(duì)。 “銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。 A．支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金 B．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) C．各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出 D．結(jié)算起點(diǎn) 1 000元以下的零星支出 【答案】 ABCD 企業(yè)的基本存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。 A．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用 C．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備 D．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷 【答案】 ACD 【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 A．稅務(wù)部門(mén)和銀行 B．投資者 C．債權(quán)人 D．董事會(huì) 【答案】 A 【解析】小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行。 A．重置成本 B．可變現(xiàn)凈值 C．歷史成本 D．公允價(jià)值 【答案】 C 【解析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計(jì)量。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 不含開(kāi)辦費(fèi) 含開(kāi)辦費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范 通過(guò)應(yīng)付工資 /應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算 20 六小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比 會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 長(zhǎng)期借款 小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門(mén)借款，自滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 12 五小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （一）框架體系對(duì)比分析 基本準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 準(zhǔn)則指南 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 主要帳務(wù)處理 財(cái)務(wù)報(bào)表格式 13 （二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?共同類： ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 160多個(gè)會(huì)計(jì)科目 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 60多個(gè)會(huì)計(jì)科目 14 （三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤(rùn)表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表 ?附注 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤(rùn)表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 15 （四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 不計(jì)提 投資者投入存貨成本的初始計(jì)量 按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外； 應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定； 分類 交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) /持有到期的投資 /貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 短期投資 /長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 計(jì)量屬性選擇 采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量， 歷史成本 減值處理 需計(jì)提可轉(zhuǎn)回 不計(jì)提減值準(zhǔn)備 投資收益 按具體準(zhǔn)則確定 等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷 16 （四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 投資者投入的固定資產(chǎn) 合同或協(xié)議約定的價(jià)值 評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 減值處理 需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回 不計(jì)提 分類 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) /公益性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 減值處理 需計(jì)提 不計(jì)提 減值處理 需計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回 不計(jì)提 攤銷方法 應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式確定 直線法攤銷 不能可靠估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn) 可以不攤銷，但要做減值測(cè)試 不短于 10年攤銷 17 （四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 利息計(jì)算 根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定 按合同利率和借款本金計(jì)算 確認(rèn)條件不同 更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利 費(fèi)用 確認(rèn)方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用 應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 盡可能與稅法保持一致：不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) /折舊等與稅法基本一致。 適用范圍的特殊規(guī)定 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 未做規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 相關(guān)規(guī)定處理； ? 執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)，公開(kāi)發(fā)行股票或債券，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù) 3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ； ? 已執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的上市公司 /大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ； ? 執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 三 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 適用范圍 ? 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 （ 2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。 。 《 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 》 （ GB/T47542022）為準(zhǔn)。 摘自 《 中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 》 ， 24版 ? 加強(qiáng)稅收征管，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障； ? 健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ)。 執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。LOGO LOGO 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 主講人：上海新嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 李仁青 Mobile： 133 8601 6963 2022年嘉定區(qū)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn) 地址：上海市仙霞路 333號(hào)東方維京大廈 5樓 Email: 外幣業(yè)務(wù) 目 錄 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 概述 收入 /費(fèi)用 /利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 財(cái)務(wù)報(bào)表及附注 概 述 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的通知（財(cái)會(huì) 【 2022】 17號(hào) 國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為了規(guī)范小企業(yè) 會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》及其他有關(guān)法律和 法規(guī) ，我部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自 2022年 1月 1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行 。我部于 2022年 4月 27日發(fā)布的《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》（ 財(cái)會(huì) [2022]2號(hào)）同時(shí)廢止。 附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——會(huì)計(jì)科目、主要 財(cái)務(wù)處理 和財(cái)務(wù) 報(bào)表 一小企業(yè)準(zhǔn)則出臺(tái)背景 ? 加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排； 幾組數(shù)據(jù) （ 1）中小微企業(yè) 4200萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的 %，創(chuàng)造 65%的專利； （ 2）提供了 80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位； （ 3）創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于 GDP60%； （ 4）對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率達(dá)到 50%左右； （ 5）銀監(jiān)會(huì)測(cè)算：我國(guó)大型企業(yè)貸款覆蓋率 100%，中型企業(yè) 90%，小型企業(yè) 20%。 二、小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 說(shuō)明： 、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。帶 *的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （ 1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒(méi)有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。 （ 3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 ? 以下哪些企業(yè)不得采用 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》（ ） ? A. 公開(kāi)發(fā)行股票的小企業(yè) ? B. 公開(kāi)發(fā)行債券的小企業(yè) ? C. 從事典當(dāng)業(yè)務(wù)的小企業(yè) ? D. 從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè) 四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn) 簡(jiǎn)化：采用歷史成本核算 可選：小企業(yè)可以執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 也可以執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，但不能同時(shí)執(zhí)行兩種準(zhǔn)則。 轉(zhuǎn)換： 對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致 連續(xù) 3年 不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或 金融 企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 。 18 六小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比 會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度