會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究a--理論-展示頁(yè)
2025-01-17 17:55本頁(yè)面
【正文】 它將繼續(xù)認(rèn)可 FASB所提交的公告為 “ 公認(rèn) ” 的。該變化的目的是為了提高 FASB的獨(dú)立性。這受到了國(guó)會(huì)的強(qiáng)烈反應(yīng)，國(guó)會(huì)通過(guò)美國(guó)證券交易委員會(huì) (SEC)向后者施加壓力 ,迫使會(huì)計(jì)原則委員會(huì)又發(fā)布第 4號(hào)意見書 ,允許企業(yè)在遞延法與流盡法之間進(jìn)行選擇 (國(guó)會(huì)總算給了會(huì)計(jì)淮則制定機(jī)構(gòu) — 點(diǎn)面子，未要求百分之白地采用 “ 流盡法 ” )。顯然 ,這兩種方法對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激程度是不一樣的，即具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，后者使政國(guó)會(huì)的減稅政策能更直接地體現(xiàn)在企業(yè)報(bào)表上，更刺激企業(yè)的投資需求，從而更有利于政府政策意圖的實(shí)現(xiàn)。那么，會(huì)計(jì)上該怎么來(lái)處理達(dá)些取得的投資貸項(xiàng)呢？從會(huì)計(jì)基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)看，將之予以遞延，在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)攤銷較為合理。 ? 所謂投資貸項(xiàng)是指企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，政府給予企業(yè)按投資額的一定比例減免所得稅。因此，最后出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各方力量斗爭(zhēng)與妥協(xié)的結(jié)果。 ?由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，所以它的制定過(guò)程必然為各利益集團(tuán) (包括政府、國(guó)會(huì)在內(nèi) )所關(guān)注和參與。 ?根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，影響不同的會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益（如管理者、債權(quán)人、股票投資者。它應(yīng)當(dāng)在國(guó)家之間、行業(yè)之間及不同組織形式的企業(yè)之間均能適用。顯然，當(dāng)時(shí)人們以自然科學(xué)的眼光看待會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2022/2/3 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究 講授：劉長(zhǎng)青教授 2022/2/3 2 參考資料 吳水澎 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2022 杜興強(qiáng) 章永奎 廈門大學(xué)出版社 2022 斯蒂芬 . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2022 葛家澍 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2022 劉峰中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2022 林鐘高 立信會(huì)計(jì)出版社 2022 畢馬威 2022 2022/2/3 3 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì) ?三種學(xué)術(shù)觀點(diǎn) ?技術(shù)規(guī)范觀 ?會(huì)計(jì)準(zhǔn) (原 )則應(yīng)“有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致，應(yīng)能與可觀察的客觀現(xiàn)實(shí)相吻合，它們應(yīng)是不受個(gè)人所左右的，無(wú)偏見的。”（ Littlton and Paton ,1940)。對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就象工藝技術(shù)規(guī)程那樣，是純客觀的“技術(shù)規(guī)范”。 2022/2/3 4 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì) ?經(jīng)濟(jì)后果觀 ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”（ ， 1978)。 ?在美國(guó)，圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定而展開的各種強(qiáng)大的院外游說(shuō)活動(dòng)，以及國(guó)會(huì)或政府對(duì)較為獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加的壓力甚至對(duì)其準(zhǔn)則的否決，就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的明證。從而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定類似于國(guó)家的其他法規(guī)、政策的制定一樣，成為一個(gè)政治過(guò)程。 ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)例 2022/2/3 5 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì) 實(shí)例 1：投資貸項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 (美國(guó) )。這是美國(guó)國(guó)會(huì)為了刺激當(dāng)時(shí)處于低谷的經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)美同企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力而采取的一項(xiàng)政策措施。另 — 方法則是在獲得投資貸項(xiàng)的當(dāng)年馬上計(jì)入當(dāng)年損益，即一次流盡 (flow through)。 1962年美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)原則委員會(huì) (APB)頒布了第 2號(hào)意見書(即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 )，要求企業(yè)采用 “ 遞延法 ” 處理投資貸
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