【正文】 舉例： P235例 111 企業(yè)簽發(fā)并承兌 3個(gè)月到期、面值為 20 000元的商業(yè)匯票，向甲企業(yè)購(gòu)入原材料，專(zhuān)用發(fā)票列明價(jià)款 17,094元，增值稅額2,906元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 科目設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)”。 一、短期借款（原理已學(xué)，溫習(xí)） 發(fā)生短期借款時(shí)： 借：銀行存款（現(xiàn)金等） XX 貸：短期借款 XX 發(fā)生借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 XX 貸：應(yīng)付利息 XX 9 二、應(yīng)付票據(jù) 定義：是企業(yè) 購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng) 等而 開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 8 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債概述 定義： 流動(dòng)負(fù)債是指 償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi) 的債務(wù)。 公允價(jià)值 ——按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方 自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~ 計(jì)量。 現(xiàn)值 —— 預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的 未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額 計(jì)量。 7 （二）負(fù)債的計(jì)量 歷史成本 —— 按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而 實(shí)際收到的 款項(xiàng)或者資產(chǎn)的 金額 ，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的 合同金額 ，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債 預(yù)期需要支付 的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 二、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 （一）負(fù)債的確認(rèn) 除了 符合負(fù)債的定義 外，還需要 同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件： （ 1）與該義務(wù)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出 企業(yè)。 （非必要條件） 6 （二）負(fù)債的分類(lèi) 按償還期長(zhǎng)短 分： 流動(dòng)負(fù)債 和 長(zhǎng)期負(fù)債。 （ 4）負(fù)債是 能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì) 的債務(wù)責(zé)任。 （ 2）負(fù)債必須是一項(xiàng) 強(qiáng)制性的義務(wù) 。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中5 第一節(jié) 負(fù)債概述 一、負(fù)債概念與分類(lèi) （一）負(fù)債及其特征 負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （下部分） 學(xué)習(xí)目的與要求 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中4 8 流動(dòng)負(fù)債 重點(diǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬、應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換債券的核算。1 Chap 11 負(fù)債 長(zhǎng)江 大 學(xué) 管理 學(xué) 院 CURRENT LIABILITIES Chapter 10 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 中 Intermediate Accounting 2 8 流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié) 負(fù)債概述 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債 第四節(jié) 借款費(fèi)用 本章主要內(nèi)容 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中3 8 流動(dòng)負(fù)債 通過(guò)本章學(xué)習(xí)： （ 1）熟悉負(fù)債的定義、特點(diǎn)、確認(rèn)與計(jì)量； （ 2) 了解 負(fù)債的 分類(lèi)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和應(yīng)付票據(jù)的 會(huì)計(jì)處理； （ 3）掌握應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理； （ 4）掌握 增值稅 、營(yíng)業(yè)稅、 消費(fèi)稅 等稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理； （ 5）了解其他流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理； （ 6）掌握應(yīng)付債券特別是可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理 ；（下部分） （ 7）掌握借款費(fèi)用的處理。 難點(diǎn) 增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 負(fù)債的特征： （ 1）負(fù)債必須是 過(guò)去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生 的現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。 （ 3）負(fù)債在將來(lái)必須 通過(guò)支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式清償 。 （ 5）負(fù)債 一般都有確切的收款人和償付日期。 按其償還形式 分： 貨幣性負(fù)債 和 非貨幣性負(fù)債（以非貨幣性資產(chǎn)償付，如預(yù)收賬款。 （ 2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠 可靠地計(jì)量 。 重置成本 —— 按照 現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付 的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。由于 流動(dòng)負(fù)債 到期值與現(xiàn)值之間差額很小，實(shí)務(wù)上 一般按到期值計(jì)量。 應(yīng)用：一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量 ，采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)對(duì)保證相應(yīng)金額能夠取得并可靠計(jì)量。 內(nèi)容：短期借款、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他金融負(fù)債 、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。 分類(lèi)：按票面是否帶息，分為 帶息應(yīng)付票據(jù) 和 不帶息應(yīng)付票據(jù)。 貸方：＋ ； 借方 ： － ； 期末貸方余額 反映企業(yè)持有尚未償還的應(yīng)付票據(jù)的本息。 10 簽發(fā)票據(jù)時(shí) 借：相關(guān)資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 帶息票據(jù)（期末、到期）計(jì)息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)（銀行存款） 票據(jù)到期時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息） 貸：銀行存款 （如期清償） 或 應(yīng)付賬款 （無(wú)力清償） 或 短期借款 （銀行承兌匯票無(wú)力清償） 應(yīng)付票據(jù) 會(huì)計(jì)處理 11 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 17094 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2906 貸：應(yīng)付票據(jù) 20220 商業(yè)匯票到期，兌付票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 20220 貸 ：銀行存款 20220 若為帶息票據(jù)，設(shè)票面利率為 %， 應(yīng)付利息 =20220 ８ .４％ （ 3／１２）＝４２０ 元 借：應(yīng)付票據(jù) 20220 財(cái)務(wù)費(fèi)用 420 貸：銀行存款 20420 12 若票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付票款， 借：應(yīng)付票據(jù) 20220 貸：應(yīng)付賬款 ——甲企業(yè) 20220 若帶息商業(yè)票據(jù)到期無(wú)力支付， 借： 應(yīng)付票據(jù) 20220 財(cái)務(wù)費(fèi)用 420 貸：應(yīng)付賬款 ——甲企業(yè) 20420 13 三、應(yīng)付賬款 （同存貨核算，自學(xué)） 定義：應(yīng)付賬款是指企業(yè) 因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等 應(yīng)付而未付給 供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款 實(shí)際支付的或用商業(yè)匯票抵付的款項(xiàng) － 企業(yè)應(yīng)付未付的款項(xiàng) ＋ 企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款 購(gòu)進(jìn)商品時(shí) 借：材料采購(gòu)、在途物資 、 原材料、庫(kù)存商品等 XX 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） XX 貸：應(yīng)付賬款 XX 接受勞務(wù)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用） XX 貸：應(yīng)付賬款 XX 14 8 流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付賬款 核算小結(jié) 業(yè) 務(wù) 借 方 貸 方 材料、商品入庫(kù) 材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款 接受勞務(wù) 生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 應(yīng)付賬款 支付 應(yīng)付賬款 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 無(wú)法支付