【正文】 類 ? 可抵扣暫時性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致 產生可抵扣金額 的暫時性差異。 ? （二）負債的計稅基礎 ? 負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 ? ②在持有期間，其計稅基礎則為資產的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經稅前扣除金額后的余額，此余額表示依據(jù)稅法規(guī)定，該項資產在未來期間計稅時仍然可以稅前扣除的金額。因此，該設備的計稅基礎就是其賬面價值 65萬元。 （一）資產的計稅基礎 ? 資產計稅基礎：某項資產在未來期間使用或最終處置時，依據(jù)稅法規(guī)定， 可以作為成本或費用稅前列支而不需要繳稅的總金額 。 ? 全面分攤法、部分分攤法 ? 遞延法和債務法 （三）資產負債表債務法 ? 收益 =（期末資產 期末負債） （期初資產 期初負債） 第一節(jié) 所得稅會計概述 四、所得稅會計的核算程序 ? 資產負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序： ? 每一資產負債表日進行所得稅核算 （一）確定資產和負債的賬面價值（除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債外的所有項目賬面價值） ? 資產賬面價值 =賬面余額或賬面凈值 已提減值準備后的余額 ? 負債賬面價值 =其賬面余額 （二）確定資產和負債的計稅基礎 （三）確定暫時性差異 ? 企業(yè)在合并等特殊交易或事項中取得的資產和負債，應在購買日比較其入賬價值與計稅基礎，確定暫時性差異。 第 第一節(jié) 所得稅會計概述 三、所得稅會計核算方法的沿革 （一）應付稅款法 ? 將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當期損益，確認為當期的所得稅費用，而不遞延到以后各期。 ? 二、所得稅會計師的產生與發(fā)展 ? （一）所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期 ? （二）所得稅會計和財務會計的逐步分離時期 ? （三）所得稅會計的產生和發(fā)展時期 ? 在 1992年會計改革前，我國會計以服務于政府為目標，強調會計要滿足國家宏觀管理的需求，會計制度缺乏自身的獨立性，要服從于稅法等法規(guī)。 本章內容非常重要。第二章 所得稅會計 2022版 學習目的與要求 ? 了解所得稅會計的基本理論與核算方法掌握資產負債表債務法下企業(yè)所得稅的計算方法及其賬務處理。 ? 本章學習思路： ? 賬面價值與計稅基礎的比較 ?暫時性差異 ?遞延所得稅資產（負債） ?所得稅費用 ? 我國首次采用了資產負債表債務法，是本教材中最難的內容之一，主要涉及計算分析題。 學習框架 本章主要內容 所得稅會計概述 1 資產、負債的計稅基礎與暫時性差異 2 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算 3 所得稅費用的核算 4 第一節(jié) 所得稅會計概述 ? 一、所得稅的性質 ? 收益分配觀：企業(yè)向政府交納的各種稅金，與向投資者分配的利潤或現(xiàn)金股利一樣，具有利潤分配性質，是企業(yè)的一項利潤分配 ? 費用觀：企業(yè)向國家政府交納的各種稅金與企業(yè)其他支出一樣，均屬于費用性質。 ? 依據(jù)所得稅準則，所得稅會計是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上資產、負債依據(jù)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 （二）以利潤表為基礎的納稅影響會計法 ? 將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。 第一節(jié) 所得稅會計概述 四、所得稅會計的核算程序 ? 資產負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序： （四）計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額 （五）計算當期應交所得稅 （六）確定利潤表中的所得稅費用 ? 借：所得稅費用 ? 遞延所得稅資產 ? 貸：應交稅費 ——應交所得稅 ? 遞延所得稅負債 ? 資產、負債的賬面價值與計稅基礎的差額 →暫時性差異 →遞延所得稅 第二節(jié) 資產、負債的計稅基礎與暫時性差異 一、資產、負債的計稅基礎 ? 企業(yè)在取得資產、負債時，應嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產的稅務處理以及可稅前扣除的費用等規(guī)定，確定資產和負債的計稅基礎。 ? 例如，某臺設備原值為 100萬元，折舊 35萬元已在當期和以前期間計稅時扣減，折余價值 65萬元將在未來期間通過折舊或處置作為減項從應稅利潤中抵扣，即未來可稅前列支的金額為 65萬元。 ? ① 資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產支付的成本在未來期間準許稅前扣除。 第二節(jié) 資產、負債的計稅基礎與暫時性差異 ? 一、資產、負債的計稅基礎 ? 企業(yè)在取得資產、負債時，應嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產的稅務處理以及可稅前扣除的費用等規(guī)定，確定資產和負債的計稅基礎。 ? 負債的計稅基礎 =負債的賬面價值 未來可稅前扣除的金額 ? 資產的計稅基礎 =未來可稅前列支的金額 第二節(jié) 資產、負債的計稅基礎與暫時性差異 二、暫時性差異 （一）暫時性差異的概念 ? 暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。在可抵扣暫時性差異產生當期，應將其對所得稅的影響確認為遞延所得稅資產。該項存貨的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異以及所產生的暫時性差異類別如表 2—1所示。但稅法規(guī)定與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，即計稅基礎為 0，該項預計負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額 300萬元，為可抵扣暫時性差異，將減少未來實際發(fā)生保修費期間的應納稅所得額和應交所得稅。 第二節(jié) 資產、負債的計稅基礎與暫時性差異 ? 應納稅暫時性差異，是指企業(yè)在確定 未來 收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將 導致產生應稅金額 的暫時性差異。 第二節(jié) 資產、負債的計稅基礎與暫時性差異 ? （三）資產、負債項目產生的暫時性差異 ? ? （ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產產生的暫時性差異。如果稅法規(guī)定資產在持有期間市價變動損益在計算所得稅時不予考慮。會計準則規(guī)定，企業(yè)持有的可供出售金融資產在會計期末，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一樣，也按公允價值計量，不同的只是對公允價值變動的處理不同，前者計入資本公積，后者計入當期損益。會計準則規(guī)定，企業(yè)對于長期股權投資在采用權益法核算的情況下，當被投資單位因盈利或虧損等引起其所有者權益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)應按所享有的份額凋整長期股權投資的賬面價值；而稅法規(guī)定長期股權投資的計稅基礎在持有期間不變，長期股權投資計稅按成本計量。 [例 217] [例 224] ? （ 4）投資性房地產產生的暫時性差異 ? 對于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同；對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，其計稅基礎的確定與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產類似。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理地選擇折舊方法，既