【正文】 預(yù)定用途的材料領(lǐng)用出庫。 領(lǐng)用出庫時(shí)，按材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“材料”科目。 借：材料 20 200 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 600 (4)材料出庫的核算 材料出庫有兩種情況：一種是不改變材料原定用途；另一種是改變了材料購入時(shí)的預(yù)定用途，如將預(yù)定自用材料變?yōu)榉亲杂貌牧隙糜趯?duì)外加工，或者是將非自用材料變?yōu)樽杂貌牧稀? 例 .某單位屬小規(guī)模納稅人，購進(jìn)材料一批，材料購價(jià) 10 000元，支付增值稅 1 700元，以銀行存款支付。 例 50箱，每箱價(jià)格 l00元 ,支付增值稅 850元，運(yùn)雜費(fèi) 150元，共計(jì) 6 000元，以銀行存款支付。 為核算事業(yè)單位材料的庫存情況設(shè)置“材料”科目。 (2)出庫材料價(jià)值的確認(rèn)。 ，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。購進(jìn)材料所負(fù)擔(dān)的增值稅是否計(jì)入材料價(jià)格中，首先取決于材料的用途，其次取決于該事業(yè)單位是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。 借：事業(yè)支出 800 貸：其他應(yīng)收款 ——A 800 三 存貨的管理與核算 (一 )材料的管理與核算 (1)購入材料的入賬價(jià)值確認(rèn)。 例 A領(lǐng)取備用金 1 000元。 借：預(yù)付賬款 2022 貸：銀行存款 2022 例 ，發(fā)票所列貨款 10 000元，運(yùn)雜費(fèi)用 300元，由對(duì)方墊付，共計(jì) 10 300元，單位用銀行存款補(bǔ)付貨款及運(yùn)雜費(fèi)用。 例 A單位購某產(chǎn)品，貨款 10 000元，按照合同預(yù)先支付貨款 20％的定金。貨已發(fā)出，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：事業(yè)收入 10 000 (二 )應(yīng)收賬款的管理與核算 為核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。 二 應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的管理與核算 (一 )應(yīng)收票據(jù)的管理與核算 為核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。如核對(duì)不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，并編制“未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表”，對(duì)雙方的賬面余額進(jìn)行調(diào)節(jié)。 例 .某事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購買材料一批，價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)共計(jì) 20 000元。 借：現(xiàn)金 400 貸：銀行存款 400 (二 )銀行存款的管理與核算 事業(yè)單位對(duì)各種存款的管理，必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定開設(shè)賬戶，以辦理有關(guān)存款取款以及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 為反映事業(yè)單位庫存現(xiàn)金的收支的結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”科目。 二 事業(yè)單位資產(chǎn)的分類 事業(yè)單位資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四類。 一 事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn) (一 )事業(yè)單位的資產(chǎn)具有非經(jīng)營性。 第十六章 公立事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 ?事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 ?財(cái)政部 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 中規(guī)定的事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目共設(shè)有 42個(gè)，其中，資產(chǎn)類 12個(gè)，負(fù)債類 8個(gè)，凈資產(chǎn)類 6個(gè)，收入類 7個(gè)，支出類 10個(gè)。 ?3．明晰性。 第二節(jié) 公立事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則和賬戶設(shè)置 ?一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則 ?1．真實(shí)性。 四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 ? 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容即事業(yè)單位會(huì)計(jì)的客體。 ?2．監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，檢查資金使用情況，提高資金使用效益。 ? 5．具有多層次、多元化的會(huì)計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)。 ? 3．資金來源多渠道，要為多方面提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。 二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) ? 1．核算對(duì)象包括預(yù)算資金和經(jīng)營資金。 4．事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定義 ?事業(yè)單位會(huì)計(jì)就是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列的會(huì)計(jì)方法，核算和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算資金和經(jīng)營資金的增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。這些單位也叫做差額預(yù)算單位。收支差額均由單位統(tǒng)一核算，國家預(yù)算只列差額補(bǔ)助部分。這些單位也叫做全額預(yù)算單位。 ? 一是由行政撥款，單位在國家規(guī)定范圍內(nèi)，可以組織部分業(yè)務(wù)收入，用以彌補(bǔ)其撥款不足和發(fā)展事業(yè)。 (4)其他事業(yè)單位主要指交通管理、勞改勞教、社會(huì)咨詢、法律服務(wù)等單位。 (1)經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)單位包括為農(nóng)業(yè)服務(wù)的農(nóng)墾、農(nóng)機(jī)、種子、園藝單位；為牧業(yè)服務(wù)的畜牧、獸醫(yī)等單位；為林業(yè)服務(wù)的造林、育林、森林保護(hù)；為漁業(yè)服務(wù)的水產(chǎn)技術(shù)、漁政等單位；為其他方面服務(wù)的水利、氣象、地質(zhì)、勘探、設(shè)計(jì)、測(cè)量、地震、水文、計(jì)量、環(huán)保等單位。 (4)事業(yè)單位一般要接受國家行政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。 (2)事業(yè)單位不具有國家管理職能。主要包括：經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)，文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)，以及撫恤和社會(huì)救濟(jì)等事業(yè)單位。事業(yè)單位是指受國家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，一般不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國家管理職能，直接或間接為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改善人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì) 第十五章 公立事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算概述 公立事業(yè)單位會(huì)計(jì)由于適用的主體性質(zhì)、核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容、記賬的基礎(chǔ)選擇等都具有與其他專業(yè)會(huì)計(jì)不同的規(guī)范，因而，在會(huì)計(jì)核算上具有其特征。 一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 1．事業(yè)單位的特點(diǎn)。公立事業(yè)單位是國家為社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國家資源舉辦的，通過生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供各種勞務(wù)的形式直接、間接地為社會(huì)提供生產(chǎn)、生活性服務(wù)的特定單位。 目錄 事業(yè)單位具有如下特點(diǎn)： (1)事業(yè)單位不具有社會(huì)生產(chǎn)職能。 (3)事業(yè)單位是社會(huì)不可缺少的組成部分。 2．事業(yè)單位的分類。 (2)文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)單位 (3)社會(huì)福利事業(yè)單位包括殘疾人及老年人撫養(yǎng)單位、殯葬單位、社會(huì)救濟(jì)、優(yōu)撫事業(yè)單位等。 3．事業(yè)單位資金管理。如各級(jí)各類公立學(xué)校、衛(wèi)生防疫站等。 ? 二是單位以其業(yè)務(wù)收入抵補(bǔ)其業(yè)務(wù)支出，其支出大于收入的差額，由國家財(cái)政撥款解決。若收入大于支出，其差額按規(guī)定上繳主管部門或財(cái)政部門。 ? 三是單位以自己的業(yè)務(wù)收入抵補(bǔ)其相應(yīng)的支出，并實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制，結(jié)余留用形成各種基金，用于彌補(bǔ)超支或發(fā)展事業(yè)，所獲收益按規(guī)定上繳主管部門或財(cái)政部門。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。 ? 2．會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)既采用收付實(shí)現(xiàn)制，又采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ? 4．資金來源的多樣化，決定了往往不能單純以一個(gè)事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)主體，有時(shí)要以有特定來源、同時(shí)有特定用途的基金作為會(huì)計(jì)主體。 三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本任務(wù) ?1．反應(yīng)和監(jiān)督預(yù)算財(cái)務(wù)收支情況，確保國家預(yù)算收支任務(wù)的順利實(shí)現(xiàn)。 ?3．檢查預(yù)算收支活動(dòng)，正確執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)方針、政策。 ?事業(yè)單位會(huì)計(jì)的客體著眼于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其核算的內(nèi)容主要是取得業(yè)務(wù)活動(dòng)所需經(jīng)費(fèi)，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)使用經(jīng)費(fèi)，對(duì)比收支確定經(jīng)費(fèi)使用效果 (收支結(jié)余 )。 ?2．一致性。 二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬戶 ? 1．事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。各科目核算的主要內(nèi)容如表 151所示。事業(yè)單位的資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的；可以是實(shí)物形態(tài)的，也可以是貨幣形態(tài)的。 (二 )事業(yè)單位的資產(chǎn)在取得方式和手段上具有無償性特點(diǎn)。 目錄 一 貨幣資金管理與核算 (一 )現(xiàn)金的管理與核算 我國現(xiàn)金的管理制度的基本規(guī)定如下：遵守現(xiàn)金使用范圍；遵守庫存現(xiàn)金限額；不得坐支現(xiàn)金；會(huì)計(jì)出納要分開；現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法原始憑證辦理；如實(shí)反映現(xiàn)金庫存。 例 400元。 為反映事業(yè)單位處理銀行存款的收支的結(jié)存情況，設(shè)置“銀行存款”科目。 借：材料 20 000 貸：銀行存款 20 000 . 各事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)定期將銀行存款的余額與銀行對(duì)賬，至少每月一次。 有外幣存款的單位應(yīng)在“銀行存款”科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 例 .某事業(yè)單位向 A單位提供勞務(wù)，價(jià)款為 10 000元，收到 A單位開來的一張期限為 60天的銀行承兌匯票，不帶息。 例 .某事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，向 A單位銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款 (不含增值稅 )30000元，應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愵~為 5100元，共計(jì) 35100元。 借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：經(jīng)營收入 30 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 5 100 (三 )預(yù)付賬款的管理與核算 為核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。開出支票支付預(yù)付款項(xiàng)。 借：材料 10300 貸：預(yù)付賬款 2022 銀行存款 8 300 (四 )其他應(yīng)收款的管理與核算 為了核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)、應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。 借：其他應(yīng)收款 ——A 1 000 貸：現(xiàn)金 1 000 例 800元。單位購入材料時(shí)，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。 ，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。 ，按實(shí)際支付的不含增值稅價(jià)格計(jì)算。材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。 3.“材料”科目的使用方法 (1)單位購入自用材料的核算 單位購入自用材料并已驗(yàn)收入庫的，按實(shí)際支付的含增值稅價(jià)款借記“材料”科目，貸記“銀行存款” (如為政府統(tǒng)一采購的材料，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入” )等科目。 應(yīng)計(jì)入材料的價(jià)款： 50x100+150+850＝ 6000(元 ) 借：材料 6000 貸：銀行存款 6000 (2)小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的核算 屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，按實(shí)際支付的含增值稅價(jià)款借記“材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。 借：材料 11 700 貸：銀行存款 11 700 (3)一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的核算 例 .某一般納稅人事業(yè)單位購入非自用材料一批；材料價(jià)款 20 000元，增值稅額 3 400元，支付運(yùn)雜費(fèi)用 200元，共計(jì)金額 23 600元，以銀行存款支付。 ①未改變預(yù)定用途的材料領(lǐng)用出庫。 例 .單位辦公室領(lǐng)用材料 2箱 (原計(jì)劃即為自用材料 )，用加權(quán)平均法計(jì)算出該材料的單價(jià)為 115元／箱。 對(duì)于小規(guī)模納稅人事業(yè)單位來說，將自用材料用于對(duì)外加工，或者是將非自用材料用于自用，都不會(huì)影響材料的計(jì)價(jià)。 例 .某一般納稅人事業(yè)單位，將預(yù)定用于對(duì)外加工的材料一批轉(zhuǎn)作該單位自用，該批材料價(jià)款 10 000元，已知該材料的適用增值稅稅率為 17％。改變用途時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)出。 盤盈 A材料，記： 借：材料 ——A材料 1 000 貸：事業(yè)支出 1 000 盤虧 B材料，記： 借：經(jīng)營支出 1 600 貸：材料 ——B材料 1 600 (二 )產(chǎn)成品的管理與核算 為了核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本，設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。 借：產(chǎn)成品 100 000 貸：成本費(fèi)用 100 000 例 500件用于銷售，單價(jià)1