【正文】 務費用 ? 貸：未確認融資費用 ? （ 3） 2022年 6 月 30日，支付第三筆租金 ? 借：長期應付款 應付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時， ? 借：財務費用 ? 貸：未確認融資費用 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 50 ? （ 4） 2022年 12月 31日，支付第四筆租金 ? 借：長期應付款 應付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時， ? 借：財務費用 ? 貸：未確認融資費用 ? （ 5） 2022年 6月 30日，支付第五筆租金 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 51 ? 借：長期應付款 應付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時， ? 借：財務費用 ? 貸：未確認融資費用 ? (6)2022年 12月 31日，支付第六筆租金 ? 借：長期應付款 應付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 52 ? 同時， ? 借：財務費用 ? 貸：未確認融資費用 ? （三）租賃資產折舊的計提 ? 折舊政策：承租人應采用與自有折舊資產相一致的折舊政策。 ? 解：第一步，確定未確認融資費用分攤率 ? 由于租賃資產的入賬價值是租賃資產公允價值，應重新計算分攤率。 ? ⅳ 、以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的折現(xiàn)率。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 44 ? ⅱ 、以租賃合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產的入賬價值的，應當將租賃合同規(guī)定利率作為未確認融資費用分攤率。 ? Ⅱ 、計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產入賬價值 ? 最低租賃付款額 =各期租金之和 +行使優(yōu)惠購買選擇權支付的金額 ? =150000 6+100 ? =900100元 ? 最低租賃付款額的現(xiàn)值 = ? ∵ 700000 ? ∴ 租賃資產的入賬價值 =700000元 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 41 ? Ⅲ 、計算未確認融資費用 ? 未確認融資費用 =最低租賃付款額 租賃開始日租賃資產的入賬價值 ? =900100700000=202200元 ? Ⅳ 、發(fā)生的初始直接費用應當計入租入資產價值。 ? 符合第 2條標準。 ? （ 11） 2022年和 2022年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品 塑鋼窗戶的年銷售收入的 5%向乙公司支付經營分享收入。承租人采用年限平均法計提折舊。 ? （ 7）租賃合同規(guī)定的利率為 7%（ 6個月利率 ,租賃內含利率未知）。 ? （ 5）該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約 10000元。合同主要條款如下： ? （ 1）租賃標的物：塑鋼機 ? （ 2）起租日： 2022年 1月 1日 ? （ 3）租賃期： 2022年 1月 1日 ~ 2022年年 12 月 31日，共 36個月。如果從國外取得的租賃，應采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率。 融資租賃會計的處理 ? 本節(jié)主要內容： ? 融資租賃承租人的會計處理 ? 融資租賃出租人的會計處理 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 35 一、承租人對融資租賃的會計處理 ? （一）租賃期開始日的會計處理 ? 租賃資產和長期應付款的入賬價值的確定 ? 在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃期開始日 租賃資產公允價值 與 最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者中 較低者作為租入資產的入賬價值；將 最低租賃付款額 作為 長期應付款 的入賬價值；兩者的差額作為 未確認融資費用 。 ? A、 25萬元 B、 27萬元 ? C、 32萬元 D、 34萬元 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 32 ? 解：最低租賃付款額 =租金 +第三方擔保余值 ? =5 5+2=27萬元 ? A企業(yè)將一臺專用設備以融資租賃方式租給 B企業(yè)，雙方簽訂合同， B企業(yè)租賃該設備 4年，每年末支付租金60萬元， B企業(yè)的子公司擔保的資產余值為 20萬元，另外擔保公司的擔保余值為 10萬元，未擔保余值為 10萬元，則最低租賃收款額為（ ）萬元。 ? A、承租人 B、承租人和出租人 ? C、第三方 D、出租人 ? 甲企業(yè)采用融資租賃租入設備一臺，租賃合同主要內容 ： （ 1）該設備租賃期為 5年，每年支付租金 5萬元；（ 2）或有租金 4萬元；（ 3）履約成本 3萬元；（ 4）承租人有關的第三方擔保的資產余值為 2萬元。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 30 ? 解 ： ? （ 1）正常租賃期 =3年 ? （ 2）續(xù)租權的判斷 ? 續(xù)租租金 /正常租金 =40000/60000=%70% ? 所以，承租人行使續(xù)租權。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 28 ? 練習題： ? 租賃資產的余值是在租賃開始日預計的資產在租賃期滿時的（ ） ? A、凈值 B、原值 ? C、公允價值 D、重置價值 ? 就承租人而言，擔保余值是指（ ） ? A、在租賃期開始日估計的租賃期滿時租賃資產的公允價值 ? B、就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的余值 ? C、承租人擔保的資產余值加上獨立于承租人和出租人、在財務上有能力擔保的第三方擔保的余值 ? D、由承租人或與其相關的第三方擔保的資產余值 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 29 ? 甲公司與乙公司于 2022年 10月 1日簽訂了一份租賃合同，合同規(guī)定： ? （ 1）起租日： 2022年 1月 1日 ? （ 2）租賃期： 2022年 1月 1日 ~2022年 12月 31日，共三年 ? （ 3）租金支付：于每年年末支付 100000元 ? （ 4）租賃期滿后承租人可以每年 40000元的租金續(xù)租 2年，即續(xù)租期為 2022年 1月 1日 ~2022 年 12月 31日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產每年的正常租金為 60000元。既可以采用融資租賃又可以采用經營租賃。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 27 ? ② 杠桿租賃：出租人擁有名義上的所有權，僅投資租賃資產的 20%~40%.既有經營租賃，又有融資租賃。 ? 說明：租賃資產只要符合上述 5條標準中的一條就可認定為融資租賃。假定 A企業(yè)每年的銷售收入為1000萬元，則就該租賃業(yè)務，計算承租人的最低租賃付款額和出租人的最低租賃收款額。 A企業(yè)的全資子公司 A1和獨立于 A、 B的 C企業(yè)分別為 A企業(yè)提供價值為 10萬元和30萬元的財產擔保。 ? ⅳ 、從出租人角度來看： ? 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產余值 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 24 ? 例：承租人最低租賃付款額與出租人最低租賃收款額的計算。 ? 說明： ? ⅰ 、“幾乎相當于”量化為 90%（含 90%）以上。 ? ⅲ 、租賃期 /尚可使用年限 =2/2=100% ? 但是， ? 租賃前設備的已使用年限 /全新時的使用年限=9/10=90%75% ? 所以不適用本標準。 ? 分析： ? ⅰ 、租賃期 /尚可使用年限 =6/7=% ? 符合標準屬于融資租賃。 ? ⅰ 、使用 3年后，從第 4年開始租賃，租賃期為 6 年。 ? 這條標準 不適用于租賃前租賃資產已使用年限超過資產全新時可使用年限的 75%以上的情況。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 20 ? ③ 租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 19 ? ② 承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理的確定承租人會行使這種選擇權。 ? 分類的具體標準 ? （ 1）認定租賃為融資租賃的標準： ? ①在租賃期滿時，資產的所有權轉移給承租人。 ? 租賃開始日是指確認為融資租賃和經營租賃的時間。 ? 租賃期開始日承租人和出租人作出會計處理。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 17 二、租賃的分類 ? 分類的時點 ? 承租人和出租人在 租賃開始日 將租賃分類。 ? 未擔保余值 ? （ 1）含義：指租賃資產余值中扣除出租人而言的擔保余值以后的資產余值。 ? ②出租人設置擔保余值的目的：促使承租人謹慎的使用租賃資產，盡可能的減少出租人自身的風險和損失。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 15 ? 擔保余值 ? （ 1）含義： ? 就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 14 ? 不可撤銷租賃 ? （ 1）含義：它是指在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃： ? ①發(fā)生某些很少出現(xiàn)的或有事項； ? ②經出租人同意； ? ③承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同； ? ④承租人額外支付了一筆足夠大的款項； ? （ 2）說明：不可撤銷合同相對于可撤銷合同而言的，主要是從承租人的角度做出的定義，一般情況下，承租人是不能撤銷租賃合同的。 ? 分析此時的租賃期為多少？ ? 分析 ： （ 1） 租賃合同規(guī)定租賃期 =3年； ? （ 2）判斷是否購買： ? 購買價格 /購買時的公允價值 = 300/60000=%5% ? 幾乎可以肯定承租人將來一定會購買此項租賃固定資產。 第三章 租賃會計 濟南大學管理學院 13 ? 優(yōu)惠購買選擇權行使日即 租賃合同終止日 。 ? ③如果租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至 優(yōu)惠購買選擇權