【正文】 ? （ 4）作出出租人的賬務(wù)處理。承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 10000元，租賃內(nèi)含利率為 10%，如果租約規(guī)定承租人于每年年末支付租金，則承租人每年應(yīng)支付的租金為（） ? A、 26170元 B 、 31546元 ? C、 29391元 D、 22500元 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 105 ? 解：設(shè)每年支付租金為 X ? X （ P/A,10%,4） +10000 （ P/S,10%,4） =100000 ? X +10000 =100000 ? 解得： ? X= 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 106 ? 租賃投資凈額是指（ ） ? A、融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和減去未實現(xiàn)融資收益所得的差額 ? B、融資租賃中最低租賃收款額 ? C、融資租賃中最低租賃收款額與未實現(xiàn)融資收益之間的差額 ? D、融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 107 ? 對下列租賃業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理： ? 資料：甲公司向乙公司租入一臺設(shè)備，尚可使用年限為 8年，有關(guān)租賃合同的約定內(nèi)容如下： ? （ 1）租期 6年，不可撤銷； ? （ 2）每年支付租金 50000元，于年末支付； ? （ 3）承租人擔(dān)保余值 40000元； ? （ 4）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價值為 280000元； ? （ 5）同期銀行貸款利率為 %； 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 108 ? （ 6）租賃合同規(guī)定利率為 6%； ? （ 7）租賃屆滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 99 ? （ 2）租賃期開始日會計處理 ? 借：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 3500 ? 未擔(dān)保余值 100 ? 貸：融資租賃資產(chǎn) 3100 ? 未實現(xiàn)融資收益 500 ? （ 3） 2022年 12月 31日： ? 借：銀行存款 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 800 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 181 ? 貸：租賃收入 181 ? 2022應(yīng)確認的融資收益 =3100 6%=181（萬元） 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 100 ? （ 4） 2022年會計分錄： ? 借：銀行存款 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 800 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 ? 貸：租賃收入 ? 2022應(yīng)確認的融資收益 =[(800)] 6%=（萬元） 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 101 ? （ 5） 2022年會計分錄： ? 借：銀行存款 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 800 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 ? 貸：租賃收入 ? 2022應(yīng)確認的融資收益 =[()(800)] 6%=（萬元） 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 102 ? （ 6） 2022年會計分錄： ? 借：銀行存款 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 800 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 ? 貸：租賃收入 ? 2022應(yīng)確認的融資收益 =[()(800)()] 6%=（萬元） ? （ 7）租賃期滿 ? 借：融資租賃固定資產(chǎn) 400 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 300 ? 未擔(dān)保余值 100 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 103 ? 練習(xí)題： ? 某項融資租賃合同，租賃期為 6年，每年年末支付租金 100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 50萬元，與承租人有關(guān)的 A公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 20萬元，租賃期間，履約成本為 50萬元，或有租金為 20萬元。 ? 未實現(xiàn)融資收益的余額； ? 分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。 ? 收到購買價款時： ? 借：銀行存款 ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 96 ? 如果存在未擔(dān)保余值時： ? 借：租賃收入 ? 貸：未擔(dān)保余值 ? （ 2）例 12：沿用例 1，假設(shè) 2022年 1月 1日，乙公司收到甲公司支付的購買資產(chǎn)的價款 100元。 ? （ 2）若承租人未行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則按合同規(guī)定向承租人收取違約金時： ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：營業(yè)外收入 ? 同時，將收回的租賃資產(chǎn)按 1中四種情況處理。 ? 會計處理： ? 2022年： ? 借：應(yīng)收賬款 5000 ? 貸：租賃收入 5000 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 90 ? 2022年： ? 借：應(yīng)收賬款 7500 ? 貸：租賃收入 7500 ? （六）租賃期屆滿時的會計處理 ? 租賃期屆滿時，出租人收回租賃資產(chǎn)，分四種情況處理： ? （ 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 91 ? 會計處理： ? 借：融資租賃資產(chǎn) ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 ? 應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金： ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：營業(yè)外收入 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 92 ? （ 2）存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值 ? 會計處理： ? 借：融資租賃資產(chǎn) ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 ? 未擔(dān)保余值 ? 應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金： ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：營業(yè)外收入 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 93 ? （ 3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值 ? 借：融資租賃資產(chǎn) ? 貸：未擔(dān)保余值 ? （ 4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在 ? 出租人無需作賬務(wù)處理，作備查登記。 ? 賬務(wù)處理： ? （ 1）期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額： ? 借：資產(chǎn)減值損失 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 87 ? 貸：未擔(dān)保余值減值準備 ? 同時，將上述減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，作如下處理： ? 借：未實現(xiàn)融資收益 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? （ 2）確認的損失得以恢復(fù)時，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，作如下處理： ? 借：未擔(dān)保余值減值準備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 88 ? 同時，按原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，作如下處理： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：未實現(xiàn)融資收益 ? （五）或有租金的處理 ? 或有租金在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期收入。 ? （ 2）當(dāng)已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)時，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，重新 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 86 ? 計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。 ? 計算租賃內(nèi)含利率 r： ? 150000(P/A,r,6)+100(P/S,r,6)=710000 ? 逐步測試法： 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 78 ? 當(dāng) r=7%時，現(xiàn)值為： ? 150000 +100 ? =710000 ? 當(dāng) r=8%時， ? 150000 +100 ? =693513710000 ? 因此運用插值法計算得： ? （ ） /（ ） =（ 7%r)/(7%8%) ? r=% 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 79 ? 表 4 未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法） 日期 租金 確認的融資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 ① 合計 ② 150000 150000 150000 150000 150000 150000 100 900100 ③ =期初⑤ % 51404 44265 190100 ④ = ② ③ 98596 100 710000 期末⑤ =期初⑤ ④ 710000 611404 100 0 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 80 ? Ⅱ 、會計分錄： ? （ 1） 2022年 6月 30 日收到第一期租金時， ? 借：銀行存款 150000 ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 150000 ? 同時， ? 借：未實現(xiàn)融資收益 51404 ? 貸：租賃收入 51404 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 81 ? （ 2） 2022年 12月 31日 ? 借：銀行存款 150000 ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 150000 ? 同時， ? 借：未實現(xiàn)融資收益 44265 ? 貸：租賃收入 44265 ? （ 3） 2022年 6月 30日 ? 借：銀行存款 150000 ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 150000 ? 同時， 第三章 租賃會計 濟南大學(xué)管理學(xué)院 82 ? 借：未實現(xiàn)融資收益