【正文】 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 244000 （ 1）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 2）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元） 借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程 240000 ? 【 解釋 1】 計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購(gòu)置稅和購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契稅。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 外購(gòu) 自行建造 盤盈 投資者投入 債務(wù)重組取得 非貨幣性資產(chǎn)交換取得 注意 ：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅是否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)遵從稅法相關(guān)規(guī)定，如購(gòu)入的小轎車支付的增值稅就不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 固定資產(chǎn)取得的核算 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) ? 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi) 、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所 發(fā)生的一切合理、必要的支出 1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （ 一）實(shí)際成本計(jì)量 1．外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。 ? （ 3）按凈值計(jì)價(jià)。因此，這種方法僅在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)采用。重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。我國(guó)的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。企業(yè)新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。歷史成本也稱為原始價(jià)值或原始購(gòu)置成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 ， 作為固定資產(chǎn)的成本 。 工程物資 企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本 領(lǐng)用工程物資的成本 余額：反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本 模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要包括購(gòu)買 、 自行建造等 。 固定資產(chǎn) 增加固定資產(chǎn)的原價(jià) 減少固定資產(chǎn)的原價(jià) 余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià) 會(huì)計(jì)科目設(shè)臵 “在建工程”科目是 為了核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 機(jī)器設(shè)備 廠房、辦公樓 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 按照經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn) 指在 經(jīng)營(yíng)租賃方式下租給外單位使用的固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)科目設(shè)臵 為了核算固定資產(chǎn)的取得，企業(yè)需要設(shè)臵 “固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處臵等情況。 3．能夠正確計(jì)算和處理固定資產(chǎn)崗位相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生額，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。 能力目標(biāo) 1．能夠根據(jù)原始憑證正確填制有關(guān)固定資產(chǎn)記賬憑證。項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解固定資產(chǎn)的概念、確認(rèn)條件及其分類。掌握外購(gòu)固定資產(chǎn)、自建固定資產(chǎn)的核算；熟悉固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；掌握固定資產(chǎn)的折舊方法；固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算；固定資產(chǎn)減值和清查的核算；固定資產(chǎn)處置的核算。 2．能夠根據(jù)記賬憑證正確登記固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬。 模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 模塊三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 模塊五 固定資產(chǎn)的處置 項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 模塊一 固定資產(chǎn)概述 模塊六 固定資產(chǎn)減值和清查 模塊七 固定資產(chǎn)期末計(jì)量 模塊八 無(wú)形資產(chǎn) 模塊九 其他資產(chǎn) 模塊一 固定資產(chǎn)概述 1 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 2 固定資產(chǎn)的分類 3 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而 持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 “ 固定資產(chǎn)”科目是為了核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 在建工程 各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本 余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本 會(huì)計(jì)科目設(shè)臵 “工程物資”科目是為了核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi) 、裝卸費(fèi) 、 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等 ， 作為固定資產(chǎn)的取得成本 。 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 ? （ 1）按歷史成本計(jì)價(jià)。按照這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。也正是由于這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 ? （ 2）按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來(lái)一系列的其他問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重值完全價(jià)值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。 2．自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2．購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 在安裝完工前尚未處于可使用狀態(tài)，不能作為固定資產(chǎn)入賬其發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算，待固定資產(chǎn)安裝完工后，再作固定資產(chǎn)入賬。一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 50 000元，增值稅額為 8 500元，另支付運(yùn)輸費(fèi) 300元，包裝費(fèi) 800元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本 =固定資產(chǎn)買價(jià) +運(yùn)輸費(fèi) +包裝費(fèi) =50 000+300+800=51 100（元） （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) 51 100 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 600 甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 202200元，增值稅額為 34000元，支付運(yùn)費(fèi) 10000元，支付安裝費(fèi) 30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。 ? 【 解釋 2】 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 ? 【 例題 2該設(shè)備價(jià)款為 360萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi) 2萬(wàn)元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 1萬(wàn)元，增值稅稅額為 ，該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 ? 企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。 ? 甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 A、 B、 C，共支付款項(xiàng) 100 000 000元，增值稅額 17 000 000元，包裝費(fèi) 750 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備 A、 B、 C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 45 000 000元、 38 500 000元、 16 500 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 4）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) ——A設(shè)備 45 337 500 ——B設(shè)備 38 788 750 ——C設(shè)備 16 623 750 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 000 貸：銀行存款 117 750 000 （二）自行建造的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（ 2022年單選、2022年、 2022年綜合題） An attestation service is a type of assuranceservice in which the CPA firm issues a writtenmunication that expresses a conclusionabout the reliability of a written assertion of another party. 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營(yíng)建造與出包建造兩種方式。 （ 1）自營(yíng)工程 ? 自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。 賬務(wù)處理小結(jié)： ? （ 1）購(gòu)入工程物資時(shí) ? 借：工程物資 ? 貸：銀行存款 ? （ 2）領(lǐng)用工程物資時(shí) ? 借：在建工程 ? 貸：工程物資 ? （ 3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料 ? 借：在建工程 ? 貸：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? （ 4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品 ? 借：在建工程 ? 貸：庫(kù)存商品 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? （ 5）自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等 ? 借：在建工程 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? （ 6）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù) ? 借：在建工程 ? 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ? （ 7）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的 ? 借：在建工程 ? 貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息 ? （ 8）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生成本 ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：在建工程 增值稅的處理總結(jié)（重點(diǎn)） : （ 1）購(gòu)入的工程物資是 100元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17元，款項(xiàng)已付 第一種情況：工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)） 借：工程物資 100 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 117 第二種情況：工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房） 借：工程物資 117 貸： 銀行存款 117 （ 2）工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，成本 100元，對(duì)外銷售價(jià) 120，增值稅稅率17% 第一種情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造（動(dòng)產(chǎn)） 借：在建工程 100 貸：庫(kù)存商品 100 第二種情況：用于廠房改造 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買的材料 100元，增值稅稅率 17% 第一情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造