【正文】 司債券的市價(jià)為 2560萬元。（見前例 123（ 3）、（ 4）題） ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 1） 2021年 1月 8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25500000 ? 應(yīng)收利息 500000 ? 投資收益 300000 ? 貸：銀行存款 26300000 ? （ 2） 2021年 2月 5日， 甲公司收到該筆債券 購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息 50萬元 時(shí)： ? 借：銀行存款 500 000 ? 貸：應(yīng)收利息 500 000 ? （ 3） 2021年 12月 31日，確認(rèn)該筆債券 08年全年利息收入 100萬元。會(huì)計(jì)處理為： ? （ 1） 2021年 1月 20日，購(gòu)買 A上市公司股票并支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1000萬 ? 投資收益 ? 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 ? 例 123， 2021年 1月 8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2021年 7月1日發(fā)行，面值為 2500萬元，票面利率為 4％，上年債券利息于下年初支付。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為 1000萬元。 ? 3 支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息，單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。 ? 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 ? 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 投資收益 ? 應(yīng)收利息 ? 應(yīng)收股利 三 會(huì)計(jì)處理方法 ? （一）取得時(shí)： ? 1 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：資產(chǎn)減值損失 1500 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 1500 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一 內(nèi)容 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 ? 根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為 12500(1 250 000 1%)元 。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方 14 000元，因此本年末應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備金額為 3 000(14 00011 000)元。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：應(yīng)收賬款 2 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 ? 借：銀行存款 2 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 2 000 ? 或： ? 借：銀行存款 2 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 ? （ 5） 公司 2021年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為 1 100 000元，經(jīng)減值測(cè)試，公司決定仍按 1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方 7000(10 0003 000)元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 5 000(12 0007 000)元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 ? 貸：應(yīng)收賬款 3000 ? （ 3）公司 2021年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為 1 200 000元，經(jīng)減值測(cè)試，公司決定仍按 1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為 1 000 000元，公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按 1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 甲公司 2021年 4月 1日收到貼現(xiàn)款時(shí)： ? 借：銀行存款 1 728 675 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 26 325 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000 ? （帶追索權(quán)方式貼現(xiàn)略。 ? 例：接 【 例 1— 7】 假設(shè)甲公司 2021年 4月 1日持該匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 9%。則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：應(yīng)收票據(jù) 1755000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000 ? 6月 1日收到票款： ? 借：銀行存款 1755000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 ? ? 例 p10， 1—— 8 ? 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ? 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指收款人對(duì)不到期的商業(yè)匯票向銀行貼付利息轉(zhuǎn)讓給銀行的信用行為。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ? 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。定額本票面額為 1000元、 5000元、 10000元和 50000元。 ? 借：銀行存款 16 000 ? 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 16 000 ? 銀行本票存款 ? 銀行本票指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人和持票人的票據(jù)。 ? 借：其他貨幣資金 — 銀行匯票 250 000 ? 貸：銀行存款 250 000 ? 企業(yè)購(gòu)入原材料，收到的有關(guān)發(fā)票賬單上列明，原材料價(jià)款 20萬元，增值稅額 ，用銀行匯票辦理結(jié)算。 ? 例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以去外地購(gòu)買原材料。 ? （二）核算 ? 。第一章 資產(chǎn) 本章主要內(nèi)容 ? 主要介紹交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等核算。 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫(kù)存現(xiàn)金（略） 二、銀行存款 ? 企事業(yè)單位的銀行存款賬戶分為四類： ? 基本存款賬戶 ? 一般存款賬戶 ? 臨時(shí)存款賬戶 ? 專用存款賬戶 ? 三、其他貨幣資金 ? （一）其他貨幣資金的定義 ? 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。 ? 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)填寫 “申請(qǐng)書”、將款項(xiàng) 25萬元交存銀行，并收到銀行開出的銀行匯票。 ? 借：原材料 200 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 ? 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票 234 000 ? 采購(gòu)?fù)戤?，收到銀行通知，收回剩余款項(xiàng) 萬元。 ? 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。 ? 核算： p6，例 1—— 3 ? ? 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 ? 核算： p6，例 1—— 4 ? 。 ? 核算： p7,15 ? ? 向證券公司劃出資金時(shí)應(yīng)按實(shí)際劃出的金額： ? 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 ? 貸：銀行存款 ? 購(gòu)買股票、債券等時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) ? 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 ? 外埠存款 ? 外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 ? 核算： p8， 16 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款 ? 一 應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 ? ? 【 例 1— 7】 甲公司 2021年 3月 1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為 1500000元，適用增值稅稅率為17％，收到乙公司開出并承兌的 3個(gè)月到期的商業(yè)匯票一張。 ? 貼現(xiàn)時(shí)企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率。 ? 假設(shè)為不帶息商業(yè)匯票，貼現(xiàn)為不帶追索權(quán)方式。） ? 二 應(yīng)收賬款減值 ? 備抵法 ? （ 1） 2021年 12月 31日，本公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。 2021年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 10000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 10000 （ 2）公司 2021年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失 3000元。 ? 根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為 12021(1 200 000 1%)元 。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 ? （ 4） 公司 2021年 4月 20日收到 2021年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 2 000元，已存入銀行。 ? 根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為 11000(1 100 000 1%)元 。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 3 000 ? （ 6） 公司 2021年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為 1 250 000元，經(jīng)減值測(cè)試，公司決定仍按 1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方 11 000元，因此本年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為 1 500(1250011 000)元。 二 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 交易性金融資產(chǎn)科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 2 相關(guān)的 交易費(fèi)用 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 核算舉例： ? 例 122， 2021年 1月 20日，甲公司委托該證券公司從上海證券交易所購(gòu)入 A上市公司股票 100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為 。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 50萬元），另支付交易費(fèi)用 30萬元。 ? 借：應(yīng)收利息 1 000 000 ? 貸：投資收益 1 000 000 ? （ 4） 2021年 2月 10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)： ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 ? （二）持有期間 ? 交易性金融資產(chǎn)持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。 ? 例 124，（接例 123） ? 1）假定 2021年 6月 30日，甲公司持有的丙公司債券的市價(jià)為 2580萬元；確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益。確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益： ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 202100 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 202100 ? （三）處置時(shí)： ? 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 ： ? 借：銀行存款 25 650 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25500000 ? — 公允價(jià)值變動(dòng) 100000 ? 投資收益 50000 ? 同時(shí)， ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 ? 貸：投資收益 100 000 附：會(huì)計(jì)處理總結(jié) ? 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（公允價(jià)值） ? 投資收益（交易費(fèi)用） ? 應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息） ? 貸：銀行存款等 ? 收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 ? 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告