【正文】 分配率 = 待分配費(fèi)用 各種成本計(jì)算對象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 分配費(fèi)用 某成本計(jì)算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ＝該成本計(jì)算對象的分配標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用分配率 （ 二 ） 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè) 成本項(xiàng)目的費(fèi)用處理 發(fā)生在基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用 先記入 “ 制造費(fèi)用 ” 帳戶，期末分配 轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 帳戶。 借：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 6 000 貸：原材料 5 000 應(yīng)付職工薪酬 1 000 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)量 :100件 產(chǎn)品 :甲產(chǎn)品 2021年 4 月 年 摘 要 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 人工 制造 費(fèi)用 合 計(jì) 月 日 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 5 000 1 000 合 計(jì) 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用 按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后記入各種產(chǎn)品成 本明細(xì)帳及相應(yīng)的成本項(xiàng)目 注意： 間接計(jì)入費(fèi)用的分配，應(yīng)該按照一定的程序并選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。 即：借記 “ 基本生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 ” 賬戶，貸記有關(guān)科目。第三章 工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用的核算 目的及要求 通過對本章的學(xué)習(xí) ， 掌握各種費(fèi)用要素分配的程序及方法 ， 能夠根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制費(fèi)用分配表 ， 以便為后面的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ) 。 主要內(nèi)容 要素費(fèi)用的核算程序 原材料費(fèi)用歸集分配 外購動(dòng)力費(fèi)的歸集分配 工資及福利費(fèi)歸集分配 折舊費(fèi)用歸集分配 其它費(fèi)用歸集分配 重點(diǎn)及難點(diǎn) 要素費(fèi)用的核算程序 原材料費(fèi)用的歸集及分配 工資的計(jì)算及分配 第一節(jié) 要素費(fèi)用核算概述 （ 教材 P36） 一 、 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用的處理 （ 一 ） 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)且專設(shè)成本項(xiàng)目 的生產(chǎn)費(fèi)用的處理 用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用 直接計(jì)人該產(chǎn)品成本明細(xì)帳及相應(yīng)的成本項(xiàng)目。 例 1：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料 5000元，甲產(chǎn)品應(yīng)付擔(dān)的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi) 1000元。 間接計(jì)人費(fèi)用的分配程序 P33 確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn) 常用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類： 成果類 、 消耗類 、 定額類 。 發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 應(yīng)先記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 帳戶，期末 分配轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 等 帳戶。 三 、 非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的處理 既不計(jì)入產(chǎn)品成本也不計(jì)入期間費(fèi)用 ，發(fā)生時(shí)分別記入 “ 在建工程 ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 等科目 。 第二節(jié) 材料費(fèi)用的核算 一 、 材料發(fā)出的核算 （ 增補(bǔ) ） （ 一 ） 材料發(fā)出的憑證及手續(xù) 憑證：領(lǐng)料單 、 限額領(lǐng)料單 、 退料單 、 或月終假退料單 。 （ 二 ） 按材料品種設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 （ 三 ） 材料收 、 發(fā) 、 存的計(jì)價(jià) 按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) （ 四 ） 材料發(fā)出的核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料發(fā)出的核算 （ 1） 含義 （ 2） 發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 、 移動(dòng)加權(quán) 平均法 、 個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法 （ 上市 公司 07年取消后進(jìn)先出法 ） 。 （ 2） 發(fā)出材料成本差異的調(diào)整 （ 按類計(jì)算 ） 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差異率 = 100％ B、 計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 差異率 C、 計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 +發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 A、 按計(jì)劃成本發(fā)出時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：原材料 B、 月終調(diào)整差異時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：材料成本差異 （ 節(jié)紅 、 超藍(lán) ） （ 3） 根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 編制分錄 （ 4） 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn) A、 優(yōu)點(diǎn) ① 可考核分析材料采購成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 ② 有利于考核分析各車間 、 各部門的成本 ③ 加速簡化成本核算 B、 缺點(diǎn) 不能準(zhǔn)確反映儲備資金的占用情況 。 基本生產(chǎn)車間一般耗用材料計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 輔助生產(chǎn)車間耗用材料一般計(jì)入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 廠部管理耗用材料計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 工程耗用材料計(jì)入 “ 在建工程 ” 賬戶 （ 二 ） 相關(guān)概念 （ 1）材料消耗定額（單耗數(shù)量） （ 2）材料定額消耗量（總耗數(shù)量）＝（ 1） 產(chǎn)量 （ 3）材料費(fèi)用定額（單耗金額）＝（ 1） 材料單價(jià) （ 4）材料定額費(fèi)用（總耗金額）＝（ 3） 產(chǎn)量 或：＝（ 2） 材料單價(jià)＝（ 1） 產(chǎn)量 材料單價(jià) （ 5）工時(shí)定額（單耗） （ 6）定額工時(shí)（總耗）＝（ 5） 產(chǎn)量 （ 三 ） 材料費(fèi)用分配的方法 按原材料 定額消耗量 比例分配原材料費(fèi)用 具體有兩種方式： 第一種方法的計(jì)算分配程序是： P49 ① 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 ② 計(jì)算原材料消耗量分配率 ③ 計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 ④ 計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 優(yōu)缺點(diǎn)： 可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況 ， 有利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理 ， 但分配計(jì)算的工作量較大 。 生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1200件 ， 單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為 3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品 800件 ，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為 1． 5千克 。 例 3：某企業(yè)生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料 ， 共計(jì) 37， 620元 。 甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克 ， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克 ， B材料 5千克； A材料單價(jià) 10元 ， B材料單價(jià) 8元 。 如果原材料費(fèi)用是按計(jì)劃成本進(jìn)行核算分配 ，還應(yīng)該分配材料成本差異額 。 A材料成本差異為 3%。 （ 2）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配 A材料的計(jì)劃成本。 20 年 4月 1日庫存 A材料 3000千克，超支差異 750元。4月份共發(fā)出領(lǐng)用材料 8000千克，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用 5000千克，車間一般耗用 2021千克，廠部管理部門領(lǐng)用 1000千克。（ 2021年 1月真題） 某工業(yè)企業(yè) 7月生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，該月兩種產(chǎn)品共同耗用主要材料 12375千克，該材料計(jì)劃單價(jià) 20元，本月材料成材差異率 2%。 要求： （ 1）按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用。（ 2021年 1月真題） 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種原材料，耗用量無法按產(chǎn)品劃分。產(chǎn)量：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 100件。 (5分 ) 要求： (1)計(jì)算甲、乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 (列出算式 )； (2)計(jì)算原材料費(fèi)用分配率 (列出算式 )； (3)按原材料定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的原材料費(fèi)用 (列出算式 )； (4)編制分配原材料費(fèi)用的會計(jì)分錄 (列出產(chǎn)品名稱 )（ 2021年 1月） 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，共同耗用 B材料。該企業(yè)的材料成本差異率為 5%。 要求： (1)計(jì)算甲、乙產(chǎn)品材料定額消耗量； (列出算式 ) (2)計(jì)算材料費(fèi)用分配率； (列出算式 ) (3)計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用； (列出算式 ) (4)編制材料費(fèi)用分配的會計(jì)分錄。 （ 2）用于儲存和保管產(chǎn)品的不對外出售、出租和出借的 包裝容器，分別在 “ 低值易耗品 ” 或 “ 固定資產(chǎn) ”科目 中核算。 （ 四 ） 設(shè)置 “ 包裝物 ” 賬戶 五五攤銷法下還要分設(shè) “ 庫存未用包裝物 ” 、“ 庫存已用包裝物 ” 、 “ 出借包裝物 ” 、 “ 出租包裝物 ” 和 “ 包裝物攤銷 ” 五個(gè)二級科目 ， 分別核算庫存未用 、 庫存已用和出借 、 出租的包裝物 ，以及包裝物攤銷 。 包裝物 — 出租 包裝物 — 庫存未用 包裝物 — 庫存已用 包裝物 — 出借 入庫 新 包裝物成本 入庫 舊 包裝物成本 發(fā)出 新 包裝物成本 發(fā)出 舊 包裝物成本 余額： 余額： 余額： 余額： 增加出租成本 減少出租成本 增加出借成本 減少出借成本 包裝物 — 包裝物攤銷 計(jì)提的攤銷額 注銷的攤銷額 余額： （ 五 ） 包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理 （ 計(jì)劃成本 ） 用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物 借：基本生產(chǎn)成本 貸：包裝物 材料成本差異 — 包裝物成本差異 用于隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：營業(yè)費(fèi)用 （ 銷售費(fèi)用 ） 貸：包裝物 材料成本差異 — 包裝物成本差異 用于銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物 材料成本差異 — 包裝物成本差異 [例 4] 某工業(yè)企業(yè)包裝物按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算 。 該月包裝物的成本差異率為節(jié)約 1． 5％ 。 例 4解答： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的計(jì)劃成本分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 5200 銷售費(fèi)用 2800 其他業(yè)務(wù)支出 3200 貸：包裝物 11200 （ 2）調(diào)整發(fā)出包裝物的成本差異分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 78