【正文】 符合性測試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行 舉例： 審計(jì)人員檢查客戶支票簽發(fā) 符合性測試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對發(fā)票、請款單， 適當(dāng)批準(zhǔn)），檢查復(fù)核、批準(zhǔn)記錄，而實(shí)質(zhì)性測試關(guān)注檢查信息 準(zhǔn)確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 理解： 1 對審計(jì)人員來講，重要性是衡量會計(jì)報(bào)表是否合理、公允的工具 2 從報(bào)表使用者角度理解，錯報(bào)或漏報(bào)是否對其決策產(chǎn)生誤導(dǎo) 審計(jì)工作中如何考慮重要性： 1 可能的錯誤是什么？ 2 使用者如何使用報(bào)表？ 3 錯誤對使用者決策的影響程度？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 25 審計(jì)重要性 不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度 1． 一般情況下 ， 關(guān)注企業(yè)獲利能力 、 資產(chǎn)質(zhì)量 、 償債 能力 2． 投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長能力 3． 債權(quán)人關(guān)注獲利能力 、 償債能力 、 抵押資產(chǎn)的價(jià)值 、 各種比率 （ 銀行 ） 4． 債券持有人關(guān)注還本付息能力 5． 稅務(wù)部門關(guān)注扣除項(xiàng)目的正確性 6 ． 管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎勵條件等 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 26 審計(jì)重要性 審計(jì)工作中的運(yùn)用 審計(jì)計(jì)劃階段：初步確定重要性水平 ， 以確定所需要收 集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 。 底稿 2至 ② 以 X4年 12月 31日年度為依據(jù) 。 * 對于所有者從事管理工作領(lǐng)取的薪金已做標(biāo)準(zhǔn)化處理 。 根據(jù)最終的分析性復(fù)核 ， 調(diào)整后的 X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 16 最終的分析性復(fù)核 比率 備注 本期 ① 前期 ② 變動額 如果沒有比例性數(shù)據(jù) ， 應(yīng)作出解釋 。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產(chǎn)的增加 ， 但是因?yàn)殂y行貸款也增加了 ， 所以對流動比率的影響并不顯著 。 4． Gee A. 聲明：他預(yù)期在本年年初利率會顯著下降 。 3． Gee A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是 ， 公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣 。 2． Gee A. 聲明：為了擴(kuò)大銷售 ， 他決定通過增加存貨 ， 從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù) 。 W/P —— X5（ 10個月 ） X4 稅前所得 股利收入 年終獎金 換算成全年數(shù)額 （ 12/10） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 14 初步分析性復(fù)核 備忘錄 經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對分析 1． Gee A. 聲明：為了擴(kuò)大銷售 ， 他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客 。 * 將業(yè)主管理者的工資進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理： 1以 X5年 10月 31日為結(jié)束日的 10個月的期間數(shù)據(jù) 。 負(fù)債 /凈資產(chǎn) 長期資產(chǎn) /凈資產(chǎn) 價(jià)值 每股帳面價(jià)值 + 換算成為全年數(shù)額 （ 12/10） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 13 初步分析性復(fù)核 結(jié)論 結(jié)論： Gee A. 聲明公司在經(jīng)營上做了很多改進(jìn)以擴(kuò)大銷售 ， 各種比率的變化與他的說法一致 。 盈利能力 銷售毛利率 （ 毛利 /銷售收入 ） W/ 附注 3 銷售凈利率 （ 凈利潤 */銷售收入 ） W/ 3 資本凈利率 （ 凈利潤 */資本收益 ） W/ 3 銷售收入 /流動資產(chǎn)凈值 W/ 1， 2， 4 人均凈利潤 * W/ 3 每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入 N/A N/A —— 銷售費(fèi)用率 （ 費(fèi)用 */銷售收入 ） （ 另用一張表 ） —— —— —— 根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫 。 其他細(xì)節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，不必形成文件 審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄 審計(jì)報(bào)告階段：對于異常事項(xiàng)的解釋、提請合伙人注意的事項(xiàng)等 應(yīng)詳細(xì)記錄 應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 6 分析性復(fù)核 國外研究結(jié)論 ? 分析性復(fù)核可以探測出超過 40%的實(shí)際存在的錯誤 ? 分析性復(fù)核用于審計(jì)計(jì)劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域 ? 對于大量獨(dú)立性交易的檢查，分析性審計(jì)程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計(jì)的直接測試 思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 7 分析性復(fù)核 審計(jì)實(shí)施階段 ? 作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測試單獨(dú) 或兩者結(jié)合使用。CGA審計(jì)程序和技術(shù) 1 審計(jì)程序和技術(shù) CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊 實(shí)質(zhì)性測試 ： ； :； ： CGA審計(jì)程序和技術(shù) 2 審計(jì)程序和技術(shù) ?分析性復(fù)核 ?審計(jì)重要性 ?主要帳項(xiàng)審計(jì)程序 營業(yè)收入 存貨和營業(yè)成本 應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 ?項(xiàng)目經(jīng)理 ： ； :； ： CGA審計(jì)程序和技術(shù) 3 分析性復(fù)核 一 定義 二 審計(jì)全過程運(yùn)用 三 分析性復(fù)核的方法 四 分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用 五 分析性復(fù)核信息的來源 六 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理 七 注意事項(xiàng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 4 分析性復(fù)核 定義 11號具體準(zhǔn)則定義： CPA分析 被審計(jì)單位重要的比率或趨勢 ， 包括 調(diào)查 這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 5 分析性復(fù)核 審計(jì)全過程運(yùn)用 審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況 、 確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū) 域和異常事項(xiàng) 審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試程序收集審計(jì)證 據(jù) ， 提高審計(jì)效率 審計(jì)報(bào)告階段：對調(diào)整后會計(jì)報(bào)表整體復(fù)核 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。 分析性復(fù)核可以為會計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效 性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實(shí)際存在或發(fā)生 分析性復(fù)核單獨(dú)使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素 結(jié)合使用時(shí)，分析性復(fù)核實(shí)施時(shí)間一般要先于詳細(xì)測試 ? 分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮： 分析性復(fù)核的目的及對結(jié)果的依賴程度 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度 信息的來源、可靠性和相關(guān)性 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 8 分析性復(fù)核 方法 1．閱讀 重要文件、記錄對會計(jì)報(bào)表的影響 2．比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關(guān) 3．用邏輯關(guān)系確認(rèn) 檢查賬戶間的邏輯關(guān)系 4．綜合運(yùn)用 11號準(zhǔn)則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 9 分析性復(fù)核 方法（續(xù)） 審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用： ? 簡單比較： 兩點(diǎn)間變化率 、 變化額 ? 比率分析： 財(cái)務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)流動性 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能 力 ? 結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)總額 100% 損益表 營業(yè)收入 100% ? 趨勢分析： 時(shí)間序列 統(tǒng)計(jì)模型 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 10 分析性復(fù)核 本案例中運(yùn)用 審計(jì)計(jì)劃階段： 113（全年） （ 10個月） 方法：比率分析 審計(jì)實(shí)施階段 費(fèi)用的分析性復(fù)核 303（舉例） 審計(jì)報(bào)告階段： 162 比率分析 簡單比較 損益表結(jié)構(gòu)百分比 可補(bǔ)充的審計(jì)程序 : 審計(jì)計(jì)劃階段簡單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 11 分析性復(fù)核 本案例運(yùn)用（續(xù)） 分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求 一般指南： 賬戶重要程度 相同審計(jì)目標(biāo)其他實(shí)質(zhì)性測試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度 審計(jì)計(jì)劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項(xiàng)，以 及對下一步審計(jì)的影響 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 12 股本 /資產(chǎn)總額 初步分析性復(fù)核 比率 備注 本期 1 前期 2 變動 如果沒有比例性數(shù)據(jù) ， 應(yīng)作出解釋 。 營運(yùn)能力 存貨周轉(zhuǎn)率 W/ 2， 3 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) W/ 2 應(yīng)收帳款收帳天數(shù) W/ 1 變現(xiàn)能力 流動比率 W/ 1， 2， 4 已獲利息倍數(shù) （ 息稅前利潤 /利息費(fèi)用 ） W/ 3 權(quán)益 N/A N/A N/A 對業(yè)主管理的公司不適用 。 初步分析性復(fù)核的結(jié)果是：無需改變后續(xù)的審計(jì)程序 。 2根據(jù)年度結(jié)束日為 X4年 12月 31日的數(shù)據(jù) 。 應(yīng)收帳款的收款期變長 ， 部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加 ， 從而又